Налоги и налогооблажение

Осмотр помещений и территорий. Налоговым органам предоставлено право осматривать любые, независимо от места их  

нахождения, производственные, складские, торговые и иные помещения и территории:

• используемые налогоплательщиком лля извлечения дохода;
• связанные с содержанием объектов налогообложения.

Осмотр документов и предметов. В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться и вне рамок выездной налоговой проверки. К таким исключениям отнесены ситуации, когда документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля.

9.4. Проведение  инвентаризации Инвентаризация проводится в целях: — выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

• сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверки полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация имущества, принадлежащего налогоплательщику, производится в рамках выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов.

Налоговый кодекс не содержит специальной статьи, посвященной процедуре инвентаризации. В настоящее время этот вопрос урегулирован Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утвержденным совместным приказом Минфина России №20н и МНС России № ГБ-3-04/39от 10.03.1999.

В составе имущества налогоплательщика, подлежащего инвентаризации, названы:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые вложения;
• производственные запасы;
• готовая продукция;
• товары;
• прочие запасы;
• денежные средства;
• кредиторская задолженность;
• иные финансовые активы.

87

 

В рамках налоговой проверки инвентаризация производится в отношении имущества, внесенного в соответствующий перечень. При этом инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от места его нахождения.

Перечень имущества, подлежащего инвентаризации в ходе налоговой проверки, устанавливается руководителем или заместителем руководителя налогового органа.

Все полученные в ходе инвентаризации результаты заносятся в инвентаризационные описи. Составленные инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные липа. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие у них каких-либо претензий к членам комиссии.

Акт инвентаризации по окончании налоговой проверки подлежит приложению к акту налоговой проверки. Акт инвентаризации составляется не менее чем в двух экземплярах.

9.5. Проведение опроса

Проведение опроса свидетеля в рамках налоговой проверки заключается вдаче им показаний относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в форме налоговой проверки, и последующей фиксации полученной информации.

Процедуре опроса в качестве свидетеля могут быть подвергнуты любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Опросу в качестве свидетеля могут быть подвергнуты и лииа. участвовавшие в проведении отдельных действий налоговой проверки в качестве привлеченных специалистов.

Опрос не может быть проведен в отношении лиц, которые:

• в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
• получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

По общему правилу опрос свидетеля производится в помещении налогового органа. До момента получения свидетель- 

ских показаний должностное лицо, проводящее опрос, обязано предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.

При проведении опроса свидетель имеет право воспользоваться нормой п. 3 ст. 90 НК, дающей ему возможность отказаться от дачи показаний по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае будут задействованы нормы ст. 57 Конституции, предусматривающей возможность отказа гражданина от дачи свидетельских показаний против своих близких родственников или самого себя.

Налоговым кодексом предусмотрено, что опрос свидетеля может быть проведен по месту его пребывания в случаях:

• болезни свидетеля;
• старости свидетеля;
• инвалидности свидетеля;
• иных достаточных причин по усмотрению проверяющего должное того лица.

Показания свидетеля заносятся в протокол. В протоколе должна быть сделана отметка о том, что перед началом дачи показаний свидетель был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Данная отметка должна быть удостоверена подписью свидетеля. После: составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечании, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при его проведении. По окончании проверки протокол опроса свидетелей подлежит включению в состав приложений к акту налоговой проверки.

9.6. Проведение экспертизы

Экспертиза назначается в том случае, если или разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Предмет проведения экспертизы должен находиться в пределах специальных познаний эксперта. Вопросы, поставленные эксперту, не могут выходить за пределы таких познаний.

89

 

Право заявлять отвод эксперту, как при назначении, так и в ходе производства экспертизы предоставлено проверяемому лицу.

Нормами НК определена возможность проведения в рамках налоговой проверки трех форм экспертизы:

• первичной:
• дополнительной;
• повторной.

Первичной является экспертиза, назначаемая впервые по поводу разъяснения определенных вопросов.

Дополнительной признается экспертиза, назначаемая по окончании проведения первичной экспертизы при недостаточной ясности или полноте данного экспертом первоначального заключения.

Дополнительная экспертиза может быть назначена в случаях, если:

• форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве первичной экспертизы подразумевает возможность неоднозначного понимания сущности и смысла таких ответов;
• ответы эксперта на поставленные вопросы не яапяются исчерпывающими, и в связи с этим объем первоначального заключения эксперта не может быть признан полным;
• в рамках одной и той же налоговой проверки после проведения первичной экспертизы возникли новые вопросы, для разъяснения которых необходимо привлечение к участию в деле эксперта.

Проведение дополнительной экспертизы, как правило, поручается тому же эксперту, который проводил первичную экспертизу.

Повторной признается экспертиза, назначаемая при необоснованности или ошибочности первоначального заключения эксперта. Повторная экспертиза проводится в случаях:

• необоснованности заключения эксперта;
• сомнений в правильности заключения.

Проведение повторной экспертизы всегда поручается другому эксперту.

Назначение и проведение экспертизы. Экспертиза назначается соответствующим постановлением должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку. По факту ознакомления проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и разъяснением ему в связи с этим его прав составляется отдельный протокол. 90 

По результатам экспертизы эксперт ласт заключение письменной форме от своего имени. Заключение эксперта п окончании проверки подлежит обязательному приложению акту налоговой проверки. В заключении эксперта излагаются

— проведенные им исследования; — сделанные в результате их выводы; — обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если   эксперт при  производстве  экспертизы  установи имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу коте рыхему не были поставлены вопросы, он вправе включить вы воды об этих обстоятельствах в свое заключение.

Эксперт может отказаться от дачи заключения по результа там проведенной экспертизы в следующих случаях:

— если предоставленные ему материалы являются недостаточными для проведения экспертизы;

— если эксперт не обладает необходимыми знаниями дл 
проведения экспертизы.

Отказ эксперта имеет форму сообщения о невозможности дать заключение.

9.7. Осуществление перевода

Проведение перевода может быть поручено только том специалисту, который обладает статусом переводчика.

Переводчиком является не заинтересованное в исходе дел; лицо, владеющее языком, знание которого необходимо дгс перевода. В том числе и лицо, понимающее знаки немого шп глухого физического лица.

Инициатива назначения проведения перевода согласно HI* может принадлежать только должностному лицу со стороны проверяющего. Привлечение переводчика для осуществлена перевода происходит на основании соответствующего вызова.

При проведении налоговой проверки лицо в качестве пере водчика может быть привлечено только на договорной основе

Обязанности переводчика заключаются;

• в обязательстве явиться по вызову назначившего егс должностного лица для проведения процедуры перевода;
• обязательстве точно выполнить порученный cmv пере вод.

Обязанность точно выполнить перевод предполагает осуществление по возможности дословного перевода. Если желанна* процедура невозможна в силу лингвистических особенностей языка, с которого осуществляется перевод, то основным требо-

 

ваннем к переволу является точная передача смысла сказанного (написанного, если речь идет о переводе документа).

По результатам проведения перевода оформляется соответствующий протокол. В протоколе о проведении перевода должен быть отмечен факт предупреждения переводчика об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо за заведомо ложны и перевод. Указанная запись должна быть удостоверена подписью переводчика. 

Тема 10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

10.1. Общая характеристика налогового правонарушения

Налоговое правонарушение— это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние {действие или бездействие) налогоплательщи-ia, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответа вен ность.

Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует прежде всего назвать:

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

 — уклонение от постановки  на учет в налоговом органе . II7HK) — непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК):

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК);
• неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК):
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК);
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК);
• нарушение срока исполнения поручения о перечислении 'налога или сбора (ст. 133 НК);

 

• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК);
• непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйствен ной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка (ст. 135.1 НК).

Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение имеют, скорее, административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются: