Налоги и налогооблажение

• выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;
• осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

• контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;
• отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем:

• получения объяснений налогоплательщика;
• истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;
• опроса свидетелей;
• назначения экспертизы, проводимой на основании Имеющихся у налогового органа документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести нсобхо-

81

 

димые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается налогоплательщику.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

• осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• по месту нахождения организации;

— по месту жительства физического лица. 
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала

или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

82 

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

• более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК);
• две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Указанные ограничении не распространяются:

— на выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налого- 
плательщика;

— повторные выездные налоговые проверки. 
Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

1. вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2. налоговым органом, ранее проводившим проверку— в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;
• осмотр (обследование) помещений и территорий;
• истребование документов;

— выемку документов; — проведение опроса; — проведение экспертизы;

— осуществление перевода.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки;

1) для истребования документов (информации);

2. получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
3. проведения экспертиз;

83

 

4) перевода на русский  язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки. В содержании акта налоговой проверки в том числе должны быть указаны:

• даты начала и окончания налоговой проверки;
• период, за который проведена проверка;
• наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
• адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
• перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки,
• документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается налогоплательщику.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

8.5. Административно-налоговый контроль

Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С точки зрения российского налогового законодательства, применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц маю чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налогообязанных лип, речь о котором шла выше. 

Тема 9. НАЛОГОВО-ПРОВЕРОЧНЫЕ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

9.1. Истребование документов Истребование документов является одним из немногих налогово-проверочных действий, возможность осуществления которого предусмотрена при проведении как камеральной, так и выездной налоговой проверки. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Процедура истребования документов в рамках налоговой проверки включает необходимость выполнения двух действий:

• направление требования о предоставлении документов:
• получение истребованного.

Целью истребования служит получение конкретизированной документально зафиксированной информации, проведение анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.

Истребование документов может производиться:

• у проверяемого лица;
• у любых иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий, В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

9.2. Выемка документов  и предметов

Функциональная сущность выемки предполагает принудительное изъятие соответствующих объектов— носителей информации.

Основаниями для проведения выемки в Н К названы:

• отказ проверяемого лица, которому направлено требование, от представления запрашиваемых документов;
• непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки.

Причинами проведения выемки документов в НК названы:

— наличие у осуществляющих проверку должностных лиц 
Достаточных оснований полагать, что документы, свидетель 
ствующие о совершении правонарушений, могут быть уничто 
жены, сокрыты, изменены или заменены;

85

 

— отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки.

Выемке подлежат две категории документов:

• свидетельствующие о совершении правонарушений;
• запрошенные у проверяемого лица, но не предоставленные им в установленные сроки.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки, в ходе выемки не могут быть изъяты.

Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюдении следующих условий:

— для проведения контрольных мероприятий недостаточно 
выемки копий документов проверяемого;

— у проверяющих есть достаточные основания полагать, 
что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, ис 
правлены или заменены.

По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол.

9.3. Проведение осмотра

Целью проведения осмотра является получение информации, необходимой для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, предоставленной проверяемым, фактическому состоянию.

Возможными причинами проведения осмотра в ходе выездной налоговой проверки в НК названы:

• необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, предоставленным налогоплательщиком;
• выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

О производстве осмотра составляется отдельный протокол. НК названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки:

• территория проверяемого налогоплательщика;
• помещения проверяемого налогоплательщика;
• документы;
• предметы.