Налог на имущество физических лиц

• снятие с муниципалитетов расходов на здравоохранение.

В расходах органов местного самоуправления, местных бюджетов значительную сумму составляли расходы на здравоохранение, примерно 280 млрд руб. В связи с тем, что мы реформируем систему предоставления медицинской помощи, т. е. все расходы пойдут через ОМС, эти обязательства с органов местного самоуправления снимаются, и соответственно высвобождаются дополнительные ресурсы на решение проблем, которые стоят перед местными бюджетами.

3. Практика исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Плательщики и объект обложения. 

Объектами налога на строения, помещения  и сооружения являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения, а плательщиками - физические лица, являющиеся собственниками этих объектов. 

Если имущество принадлежит  нескольким физическим лицам и определена доля собственности в этом имуществе  для каждого из них (общая долевая  собственность), то налогоплательщиками  признаются все эти физические лица соразмерно доле в этом имуществе  каждого собственника. 

Если имущество находится в  собственности физического лица и предприятия, то плательщиком этого  налога будет признаваться физическое лицо также соразмерно своей доле в этом имуществе. 

В случае нахождения имущества в  собственности нескольких физических лиц без определения их доли в  этом имуществе плательщиком налога будут являться все эти лица в  равных долях. Если между собственниками будет заключено соглашение, то налогоплательщиком будет то физическое лицо, которое  определено этим соглашением. 

Ставки налога. 

Ставки налога на строения, помещения  и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по простой прогрессивной шкале  в зависимости от их суммарной  инвентаризационной стоимости. В соответствии с Законом РФ и Законом г. Москвы "О налогах на имущество физических лиц" ставки устанавливаются в  следующих размерах (табл. 1): 

Таблица 1. Ставки налога

 

Стоимость имущества	Ставки налога
	Согласно ФЗ №2003-1 от 09.12.1991	Согласно Закону г. Москвы №47 от 23.10.2010
		Жилые помещения	Нежилые помещения
До 300 тыс. руб.	До 0,1 %	0,1 %	0,1 %
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	От 0,1 % до 0,3 %	0,2 %	0,3 %
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 % до 2 %	0,5 %	0,5 %

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также от типа использования  строений и по иным критериям. 

Например, органы местного самоуправления вправе установить размеры ставок налога в указанных пределах в зависимости  не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и от того, жилые это строения или нежилые, используются они для хозяйственных нужд или в коммерческих целях. 

Органы местного самоуправления в  указанных в Законе пределах могут  также установить ставки по сложной  прогрессивной шкале. Однако такая  шкала ставок не должна нарушать интересы налогоплательщика по сравнению  со ставками, установленными Законом. 

Инвентаризационная стоимость  строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве  собственности, в соответствии с  Законом определяется органами технической  инвентаризации (БТИ). Эта стоимость  представляет собой восстановительную  стоимость объекта с учетом его  физического износа и динамики роста  цен на строительную продукцию, работы и услуги, которая обусловливает  повышающий коэффициент, устанавливаемый  органами власти субъектов Российской Федерации. 

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, расположенных на территории одного и того же представительного  органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. 

Пример. 

Гражданин имеет в собственности  квартиру в г. Москве и дачу в Московской области. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на квартиру по ставке, установленной в г. Москве и отдельно на дачу по ставке, установленной в Московской области. То есть суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет. 

Если гражданин имеет в собственности  квартиру и гараж, расположенные  на территории одного представительного  органа местного самоуправления, то налог  на имущество будет исчисляться  от суммарной инвентаризационной стоимости  в том случае, если ставка не зависит  от типа использования строения, т.е. ставка единая как для квартиры, так и для гаража. 

Если же ставки установлены различные, тогда и налог будет исчислен отдельно для квартиры и гаража. 

Пример. 

Гражданин имеет в собственности  квартиру с инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. и гараж стоимостью 100 тыс. руб., которые расположены в  г. Люберцы Московской области. Представительным органом местного самоуправления для имущества стоимостью до 300 тыс. руб. установлены ставки налога: по жилым строениям - 0,05%, а по нежилым - 0,1%.  
Таким образом, физическому лицу будет исчислен налог в следующем размере: на квартиру - 125 руб. (250 000 руб. х 0,05%); на гараж - 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%). Общая сумма налога составит 225 руб. 

Если строение находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц и одно из них определено соглашением как плательщик налога, а у другого собственника - участника  этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления есть в собственности  и другие объекты, то налог исчисляется  следующим образом. По объектам, находящимся  в общей совместной собственности, налог уплачивает плательщик, указанный  в соглашении. 

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы в соответствии с Законом сведения об инвентаризационной стоимости строений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. За непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ. За строения, которые не имеют собственника или собственник которых неизвестен или которые взяты налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер по признанию их бесхозяйными в установленном порядке и передачи в собственность государству. 

Если строение, помещение или  сооружение отчуждено в течение  года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля - продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения или сооружения исчисляется  и предъявляется к уплате первоначальному  владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до момента его отчуждения. 

Пример. 

С начала года собственником квартиры являлся И., 15 апреля он продал квартиру П. В этом случае И. обязан уплатить налог с января по март в размере 3 руб. (13 руб. : 12 мес. х 3 мес.), а П. (владевший квартирой, например, до конца года) 10 руб. (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.). 

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается  с наследников с момента открытия наследства, т.е. с момента смерти наследодателя. Однако если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется  наследникам за весь год. 

Пример. 

Собственник квартиры Н. умер 15 апреля т. г. Наследник С. получил свидетельство  о праве на наследство квартиры 20 декабря этого же года. В этом случае наследником должен быть уплачен  налог в размере 10 руб. (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.) равными долями в два срока: через месяц после начисления налога и через месяц после первого срока уплаты. 

Граждане, купившие квартиры в рассрочку (например, по договору ренты с пожизненным  содержанием), являются плательщиками  налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности. 

В случае возникновения в течение  года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. 

Пример. 

Одному из двух членов семьи в  мае т. г. назначена пенсия по возрасту.  
Годовая сумма налога за квартиру, в которой проживает данная семья составляет 13 руб.  Сумма налога на строения, помещения и сооружения, подлежащая уплате пенсионером, составит 2 руб. (6 руб. : 12 мес. х 4 мес.). При утрате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. 

Пример.  
В связи с восстановлением здоровья в мае т. г. снята инвалидность с гражданина Т. Годовая сумма налога за квартиру, в которой он проживает, составляет 13 руб. С учетом изложенного сумма налога, подлежащая уплате за т. г., рассчитывается в следующем порядке (13 руб. : 12 мес. х 7 мес.). Таким образом, сумма налога составит 8 руб. 

Граждане, имеющие право на льготы, должны самостоятельно подтвердить  это право необходимыми документами. В случае несвоевременного обращения  граждан за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы  налогов производится по письменному  заявлению плательщика не более  чем за три года. При переходе строений по наследству налог взимается  с наследника, принявшего наследство, со времени открытия наследства (со дня смерти наследодателя), а при  купле или дарении - с месяца, в  котором было зарегистрировано право  собственности в учреждении юстиции  по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в  установленном гражданским законодательством  порядке.  
 
В случае смерти одного из участников совместной собственности налог на строения, помещения и сооружения оплачивается остальными участниками совместной собственности с даты смерти. 

Пример.  
Один из трех членов семьи умер 15 апреля. Сумма налога за квартиру составляет 13 руб. в год. В этом случае налог двум оставшимися в живых членам семьи будет рассчитан в следующем порядке: за январь - март из расчета - (13 руб. : 12 мес. х 3 мес.) : 3 чел., т.е. по 1 руб. каждому с апреля по декабрь (13 руб. : 12 мес. х 9 мес.) : 2, т.е. по 5 руб. каждому. 

За вновь возведенные гражданами строения, помещения или сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию). В случае когда отдельные граждане и указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением. 

Пример.  
1. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.  
2. Физическое лицо является членом гаражно - строительного кооператива (ГСК). Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию.  
3. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом сдан в эксплуатацию в 2005 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 2006 г. В этом случае налог будет исчисляться с мая 2006г. 

В соответствии с Гражданским кодексом РФ члены жилищного, жилищно - строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.  
При уничтожении, сносе или полном разрушении строения взимание налога прекращается, начиная с того месяца, в котором произошли эти события.  
Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества в порядке, установленном Законом. Вся эта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам. 

Статьей 52 НК РФ установлено, что если законодательством о налогах  и сборах (в данном случае - Законом) обязанность по исчислению налога возложена  на налоговые органы, то налогоплательщику  не позднее 30 дней до наступления срока  уплаты налога вручается налоговое  уведомление.  
В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. 

В случае когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 

Уплата налогов на имущество  физических лиц производится равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика  налог может быть уплачен в  полной сумме в первый срок уплаты. 

В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налога на доходы предпринимателей, занимающихся деятельностью без образования  юридического лица и зарегистрированных в установленном порядке, налоговая  база уменьшается на сумму налога, уплаченную в налоговом периоде  за строения, используемые для осуществления  указанной деятельности, в виде профессионального  налогового вычета.