Налог на доходы физических лиц и его роль на формировании бюджета

В соответствии с Порядком лекарственные средства выписываются лечащим врачом на рецептурных  бланках по форме № 107/у (заверенных подписью и личной печатью врача) в двух экземплярах, один из которых  предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных  средств, второй со штампом «Для налоговых  органов Российской Федерации» и  указанием ИНН налогоплательщика  представляется в налоговый орган  РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.

     Вычет на обучение может предоставляться  исключительно при наличии у  образовательного учреждения соответствующей  лицензии либо иного документа, подтверждающего  статус учебного заведения. Произведенные  налогоплательщиком расходы в обязательном порядке должны быть подтверждены документально. Виды подтверждающих документов законодателем  не определены, это могут быть, в  частности: договор с образовательным  учреждением об оказании соответствующих  услуг (как правило - договор об обучении); копия лицензии (иного документа), подтверждающего статус учебного заведения (ссылка на реквизиты лицензии могут  содержаться в самом договоре об обучении, и в такой ситуации ФНС не рекомендовало налоговым органам требовать предоставления копии лицензии;платежные документы, подтверждающие поступление денежных средств от налогоплательщика на оплату обучения (с указанием персональных данных оплатившего обучение лица); справки образовательного учреждения, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг конкретному лицу (например, о зачислении, об обучении в течение определенного периода); документы, подтверждающие наличие родственной или иной связи между обучаемым и налогоплательщиком (например, свидетельство о рождении (усыновлении)).

Необходимо  учитывать, что предельная сумма  вычета (в расчете на одного обучаемого) не может превышать за соответствующий  налоговый период 50 тыс. руб. независимо от того, в скольких учебных заведениях одновременно обучается лицо (наиболее распространенный пример - получение  второго высшего образования  и параллельное обучение в аспирантуре).

Следовательно, физическое лицо для получения социального  налогового вычета представляет в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию, письменное заявление, документы, предусмотренные в Порядке, а  также справки о доходах по форме 2-НДФЛ, которые подтверждают суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ.

    30 апреля истекает срок подачи  декларации по НДФЛ за 2009 г. Все ли граждане обязаны декларировать свои доходы в порядке, установленном законодательством? По общему правилу плательщик налога на доходы физических лиц обязан до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в органы Федеральной налоговой службы налоговую декларацию. Но указанная обязанность распространяется не на всех плательщиков НДФЛ, а лишь на отдельные категории физических лиц,. Они различаются либо по признаку деятельности, ими осуществляемой (сюда отнесены индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой), либо по специфике полученных ими доходов (доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, в том числе найма, аренды и продажи имущества;доходы, полученные резидентами Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации; выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов, и некоторые другие). С 1 января 2010 г. освобождены от обложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиками от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета эти автомобили были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации на указанных физических лиц в течение трех и более лет.Положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

    Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ внесены дополнения в ст. 228 НК РФ, позволяющие избегать процедуры декларирования доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности  три года и более, в случаях, предусмотренных  п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

    Из  этого положения следует, что  доходы, получаемые физическими лицами от реализации любого имущества, принадлежащего им в течение более трех лет, не облагаются НДФЛ, в силу чего у них  не возникает обязанности уплачивать НДФЛ в бюджет. При этом налогоплательщики  не обязаны, как это было ранее  установлено ст. 228 НК РФ, представлять в налоговый орган по месту  жительства налоговую декларацию 3-НДФЛ по окончании налогового периода.

    Таким образом, если налогоплательщик в 2009 г. продал свой автомобиль-"трехлетку" и гараж, которым он владел более пяти лет, то у него не возникает обязанности уплачивать НДФЛ в бюджет, в силу чего такой налогоплательщик освобожден от процедуры декларирования доходов в срок до 30 апреля 2010 г., полученных от реализации легкового автомобиля и гаража, поскольку указанное имущество принадлежало физическому лицу на праве собственности три года и более. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Порядок исчисления НДФЛ.

  

    Российские  организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить сумму налога. Налоговые  агенты - это лица, которые обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  налог и перечислить его в  бюджет.

    Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и  государством. Они удерживают налог  с доходов, которые выплачивают  налогоплательщикам, и перечисляют  его в бюджет.

    Налоговыми  агентами по НДФЛ являются :

    - российские организации;

    - обособленные подразделения иностранных  организаций в РФ;

    - индивидуальные предприниматели;

    - нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

    - адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты.

    Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением отдельных их видов.

    По  общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. За невыполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность.

    Основная  обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и  перечислить его в бюджет.

    При этом налоговый агент должен иметь  возможность удержать налог, располагать  денежными средствами, которые нужно  выплатить физическому лицу.

    Но  в некоторых ситуациях исчислить  и заплатить налог обязаны  сами налогоплательщики. Такие требования касаются:

    - отдельных категорий налогоплательщиков

    - отдельных видов доходов, при  получении которых НДФЛ нужно  исчислить и заплатить самим  налогоплательщикам. В таблице №1 указаны основные категории налогоплательщиков и объекты налогоплательщиков НДФЛ:

     Таблица №1.

    Налогоплательщики и объекты налогообложения НДФЛ.

 

    До 1 января 2009 г. самостоятельно декларировать полученные доходы были обязаны только те лица, которые получают доходы от продажи собственного имущества. А при продаже имущественных прав, по мнению контролирующих органов, удерживать и перечислять налог должен был налоговый агент. Особенно остро данный вопрос стоял в случаях покупки у физических лиц доли в уставном капитале.

    Налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось.  Что касается подарков, то до 2009 г. физические лица самостоятельно декларировали полученные доходы в отношении всех подарков. Если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату налога осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители.

    К лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя Если плательщик является индивидуальным предпринимателем или занимается частной практикой, то платить он должен платить НДФЛ. По итогам полугодия, III и IV кварталов уплачивает авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода. По итогам налогового периода на основе налоговой декларации корректирует свои обязательства перед бюджетом и производит доплату суммы налога или ее возврат.

    Рассчитывает авансовые платежи по НДФЛ  налоговый орган. Причем налоговики рассчитают сумму авансов исходя из данных, это могут быть либо данные о предполагаемом доходе - для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе - для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем.

    Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, плательщик обязан в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.

Таким образом, обязанность налогоплательщика  представить декларацию по форме 4-НДФЛ связана с появлением у него в  этот период доходов, полученных от осуществления  деятельности. Следовательно, если плательщик не получал доходов от своей деятельности, то представлять указанную декларацию в налоговые органы не обязан.

    Если  плательщик уже не первый год занимается предпринимательством или ведете частную практику, то расчет авансовых платежей налоговики будут производить исходя из суммы фактически полученного вами дохода за предыдущий период за минусом стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Эту сумму они возьмут из декларации по форме 3-НДФЛ, которую плательщик представил за прошлый год. Подавать декларацию по форме 4-НДФЛ в этом случае не нужно.

    Авансовые платежи должны быть уплачены в следующие  сроки и в следующих долях  от годовой суммы авансовых платежей. 
 
 
 

                                                                      Таблица№2

    Сроки уплаты сумм авансовых платежей.

 

    Если указанные даты (последние дни срока для уплаты авансов) приходятся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

    Налоговый орган обязан рассчитать сумму авансовых  платежей и не позднее 30 рабочих  дней до срока платежа направить  плательщику налоговое уведомление. Это уведомление является основанием для уплаты авансовых В налоговом уведомлении налоговики обязаны указать:

    - размер авансового платежа;

    - расчет налоговой базы;

    - сроки уплаты авансового платежа.

    К уведомлению в обязательном порядке  прилагается платежный документ на уплату авансового платежа. Налоговое уведомление может быть передано плательщику или его представителю лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если вручить уведомление лично невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом.