Налог на доходы физических лиц и его роль на формировании бюджета

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

    1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации;

    2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации, 

    3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

    5) доходы от реализации:

    недвижимого имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

    за  пределами Российской Федерации  акций или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

    6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации. При этом  вознаграждение директоров и  иные аналогичные выплаты, получаемые  членами органа управления иностранной  организации (совета директоров  или иного подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации,  независимо от места, где фактически  исполнялись возложенные на этих  лиц управленческие обязанности;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

    8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и иные санкции за простой;

    9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в Российской  Федерации и от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

    2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

      При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной выгоды.

    Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. При  этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий налоговый период, которым признается календарный год.Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

    Государство предлагает различные налоговые  льготы для налогоплательщиков —  физических лиц. Одной из таких льгот  являются налоговые вычеты.существуют три вида налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться налогоплательщики при исчислении налоговой базы по НДФЛ: стандартные, социальные и имущественные.

    При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Имущественный налоговый вычет налогоплательщики могут получить в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 1 000 000 руб. При этом общий размер имущественного налогового вычета не можетпревышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.  

    Данный  вычет предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Для получения  имущественного налогового вычета, в  частности, на новое строительство  жилого дома налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию  следующие документы:

— декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный  год;

— письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на строительство  жилого дома. Данное заявление, составленное в произвольной форме, представляется налогоплательщиком в налоговую  инспекцию по месту жительства по окончании налогового периода (года) при подаче им налоговой декларации;

— справку  из бухгалтерии по месту работы о  суммах начисленных доходов и  удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ));

— копии  документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет (например, свидетельство о государственной  регистрации права на жилой дом);

— копии  документов, подтверждающих фактические  расходы на новое строительство  или приобретение жилых объектов недвижимости.

К таким  документам относятся платежные  документы, которые оформлены в  установленном порядке и подтверждают факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, а именно квитанции к приходным  ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием  в них адресных и паспортных данных продавца, расписки о передаче денежных средств и другие документы.

Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств при заключении сделки купли-продажи объекта недвижимости, сторонами которой выступают  физические лица, является расписка о  получении продавцом суммы, указанной  в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать ФИО продавца, его  паспортные и адресные данные, запись о размере полученной суммы денежных средств, подпись продавца и дату совершения сделки. При этом данная расписка не требует нотариального  заверения.

Налоговые вычеты предоставляются плательщикам НДФЛ, если их доходы подлежат налогообложению  по налоговой ставке 13%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса  РФ пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством, не подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость. При приобретении квартиры пенсионер вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, но только при условии получения им доходов, облагаемых по ставке 13%, то есть иных, чем пенсия. Например, если неработающий пенсионер получает доходы от сдачи в аренду собственного нежилого помещения, он вправе получить имущественный налоговый вычет.

     Возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:

— путем  возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за предыдущие налоговые периоды на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании  налогового периода;

— путем  уменьшения налоговой базы до окончания  текущего налогового периода при  обращении к работодателю и подтверждении  права на вычет налоговым органом.

Если  в одном налоговом периоде  имущественный налоговый вычет  не был полностью использован, его  остаток может быть перенесен  на последующие периоды.

При этом повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, не допускается. Это связано с тем, что имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  только один раз по одному объекту  независимо от того, пользовался налогоплательщик вычетом в размере доли при  приобретении квартиры в долевую  собственность или в полном размере  при приобретении квартиры в личную собственность.

     С 1 января 2009 года согласно налогоплательщики, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, вправе получать стандартный налоговый  вычет в размере 1000 руб. на каждого  ребенка за каждый месяц налогового периода. До 2009 года размер вычета составлял 600 руб.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговым  агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

     Стандартный налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Стандартный налоговый вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет предоставляется родителям  и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет. К таким документам, в частности, относятся:

— паспорт;

— свидетельство  о рождении ребенка;

— свидетельство  о расторжении брака;

— документы, подтверждающие совместное проживание с ребенком.

     Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, в частности, в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Совместным  приказом Минздрава России и МНС  России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 утверждены, Порядок выписывания лекарственных  средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных  за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается  при определении суммы социального налогового вычет, и рецептурный бланк учетной формы № 107/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств.