Налог на доходы физических лиц

  - от нахождения на  дипломатической и консульской  службе

  - за выполнение работы  в качестве административно-технического  персонала представительства

  - от осуществления  службы в качестве обслуживающего  персонала представительства

 2. Доходы, освобожденные от обложения налогом

В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Этот перечень – исчерпывающий и применяется на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющимися резидентами РФ, так и лиц, не являющихся таковыми. Указанные доходы нельзя рассматривать как льготы, они выступают в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При их получении объекта налогообложения не возникает и соответственно они не учитываются и при определении налоговой базы.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, выплаты, компенсации, пособия по безработице, беременности и родам, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством;

- получаемые алименты;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

- гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства, а также призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;

- суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях (стихийные бедствия, смерь близких родственников (выплачивается работодателями, или в случае смерти самого работника, выплаченная помощь родственникам), гуманитарная, благотворительная помощь;

- установленные выплаты, связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;

- стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;

- отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;

- доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;

- доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;

- доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов грибов и т. п. при определённых условиях;

- отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;

- доходы охотников-любителей – при определённых условиях;

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;

- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

- доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:

1. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
3. упрощённая система налогообложения;

- суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

- доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

- доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1. стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
2. стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;
4. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
5. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях;

- отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;

- отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;

- выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.

 

3.Налоговые  вычеты

Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует пять видов налоговых вычетов по доходам физических лиц:

- Стандартные вычеты (льготным категориям налогоплательщиков и гражданам, имеющим детей)

- Социальные вычеты (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии)

- Имущественный вычет  (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества)

- Профессиональные вычеты  (авторам произведений)

- Убытки по операциям  с ценными бумагами прошлых  лет (акции, облигации, производные инструменты)

Стандартный вычет предоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). Суммарный размер данных налоговых вычетов ограничен условиями их предоставления.

Социальный вычет предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета.

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с жилым имуществом (недвижимостью), в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью. Для получения имущественного вычета за прошедшие годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ 
   а) индивидуальные предприниматели, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 
   б) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

 

Состав расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком (п. 1) самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество  физических лиц принимаются к  вычету в том случае, если это  имущество, являющееся объектом налогообложения  в соответствии со статьями главы "Налог  на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Настоящее положение  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

 

 

С 2010 года появились налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, а также и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (Статья 220.1 НК РФ введена Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Налогоплательщик имеет право  на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Перенос на будущие периоды убытков  от операций с ценными бумагами и  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок (ФИСС) осуществляется в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ.

 

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами  срочных сделок предоставляются:

1. в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

2. в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.   Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение  налоговой базы). При этом суммы  убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного года, учитываются в той очередности, в которой они понесены.

 Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.

 Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

 Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.

¹ Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008. – 460 с.

² Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. – 159 с.

³ Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.

⁴ Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. – 159 с.

⁵ Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. – 159 с.

⁶ Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.

⁷ Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.

⁸ Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие .М.: Финансы и статистика, 2005.208с.

⁹ Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.

¹⁰ Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. – 159 с.

¹¹ Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. – 159 с.

¹² Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика. 2005.-209 с.

¹³ Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. стр. 29.

¹⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

¹⁵ http://www.glossary.ru