Налог на доходы физических лиц

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам6:

- платили все и со  всех доходов;

- налоговую базу исчисляли  ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников  и лиц, занимающихся частной  практикой, так как у них  она исчислялась за календарный  год;

- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий  (писатели, артисты, художники и  т.д.); кустари, ремесленники и  служители религиозных культов. 

Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку. По сравнению  с другими источниками доходов  бюджета, в Советском Союзе подоходное налогообложение не играло значительной роли. Платежи населения в государственный  бюджет осуществлялись в форме подоходного  налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного  налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств.

Существование подоходного  налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось  необходимостью выравнивания доходов  граждан для обеспечения большей  социальной справедливости. Это достигалось  с помощью установления необлагаемого  минимума и слабо прогрессивной  шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимости подобных мер в  условиях, когда практически все  доходы граждан прямо контролировались государством⁶.

Подоходный налог был  создан на основе опыта его взимания в разных странах мира, так как  своего опыта по сути дела не было.

Почти во всех странах базой  для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются  доходы от разных источников. Обычно в  налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.

В последние годы в мировой  практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных  ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

Например, в США до 80-х  годов действовало 25 различных групп  обложения налогом по ставкам  от 14 до 70%. В настоящее время действуют  только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного  налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц, по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60%⁷.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические  отношения обусловил создание к  1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений  потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Глава 23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени  утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки  зрения отменен один налог и введен новый налог⁸.

Основными чертами новой  системы налогообложения являлись⁹:

- отказ от прогрессивной  ставки налога и введение единой  минимальной налоговой ставки  в размере 13% для большей части  доходов физических лиц;

- значительное расширение  применяемых налоговых льгот  и вычетов;

- внесение изменений в  определение налогооблагаемой базы.

С 2001 года по настоящее время  НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения, меняются сроки  уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен  в распоряжение региональных и местных  бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке 6%, (с 2005 года 9%).

С 2002 года число лиц, обязанных  подавать декларацию, значительно уменьшилось, так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто  имеет несколько источников дохода, могут декларацию не подавать.

Обязанность подавать налоговую  декларацию в налоговые органы современным  законодательством оставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков¹⁰:

- частные предприниматели;

- нотариусы;

- частные охранники или  детективы;

- лица, которые реализовали  свое имущество (к примеру,  квартиру, дом, земельный участок,  садовый домик, гараж или автомобиль);

- лица, которые получили  доход от средств по договору  займа или ссуды, по договору  аренды или найма;

- лица, которые выиграли  на тотализаторе или на игровых  автоматах.

Если налогоплательщики  не принадлежат к вышеперечисленным  категориям, но хотят подать декларацию, это можно сделать, и не только в течение декларационной кампании.

Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избеганию двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами  РФ за пределами страны, подлежат налогообложению  в следующем порядке¹¹:

- если с иностранным  государством заключен договор  (соглашение) во избежание двойного  налогообложения: сумма налога, подлежащая  уплате в Российской Федерации,  рассчитанная в соответствии  с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином  в соответствии с законодательством  иностранного государства;

- если с иностранным  государством не заключен договор  (соглашение) во избежание двойного  налогообложения: фактически уплаченная  иностранному государству сумма  налога не засчитывается при  определении суммы налога, подлежащей  уплате в Российской Федерации.

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:

- гражданин должен предоставить  в российский налоговый орган  документ, подтверждающий, что он  является налоговым резидентом  государства, с которым Россия  заключила договор (соглашение) во  избежание двойного налогообложения;

- гражданин - налоговый  резидент указанного государства  должен предоставить в российский  налоговый орган документ иностранного  налогового органа о сумме  дохода и налога, уплаченного  им за пределами России.

В случае отсутствия указанных  документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

Итак, анализ соотношений  принципов научной теории и мировой  практики построения системы подоходного  налогообложения с принципами, заложенными  в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной  главе Кодекса и условия их применения сближаются.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц  с целью более полного использования  научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.

Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений  в федеральный бюджет России. Его  уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения  страны¹².

С момента принятия главы 23 Налогового Кодекса РФ в нее  неоднократно вносились изменения  и дополнения. Однако ряд проблемных вопросов по-прежнему не освещен в  ней должным образом.

 

 

 

3. Юридическая конструкция налога на доходы физических лиц

       3.1 Налогоплательщики

 

Согласно налоговому кодексу  Российской Федерации налогоплательщиками признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории Российской Федерации  не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, те физические лица, которые находятся в РФ менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами РФ. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой обязанности, поскольку налоговые резиденты несут полную обязанность, т.е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, несут ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налог только с доходов, пученных на территории РФ.

Независимо от фактического времени  нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются и российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика  производится на дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории Российской Федерации, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического  лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического  лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

 

 

 

 

 

 

 

 

       3.2 Объект налога

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.