Налог на доходы физических лиц

Оглавление

1. Введение

2. Сущность налога на доходы физических лиц в РФ

       2.1 Понятие и значение налога на доходы физических лиц

       2.2 Становление и развитие законодательства о НДФЛ

3. Юридическая конструкция налога на доходы физических лиц

       3.1 Налогоплательщики

       3.2 Объект налога

       3.3 Налогооблагаемая база

       3.4 Налоговая ставка

       3.5 Порядок и сроки уплаты налога

       3.6 Отчетность по налогу

       3.7 Налоговые льготы

4. Основные направления совершенствования налога для физических лиц

      4.1 Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

      4.2 Совершенствование законодательства

5. Заключение

6. Приложение к дипломной работе

7. Список используемых источников и литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ВВЕДЕНИЕ

 

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. Главная проблем экономики - это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы является налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику.

Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним  из аспектов налогового регулирования  является взимание налогов с населения. Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к числу наиболее сложных налогов и важных налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые впоследствии перераспределяются в бюджетные и внебюджетных фонды.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

В данной работе приведены характеристика и функции налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет

В первой части изложены основные плательщики, объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки. Во второй части рассмотрены виды доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Одним из важных вопросов является вопрос о налоговых вычетах, который тоже рассмотрен во второй части. В третьей части приведен конкретный пример, где рассчитан стандартный, социальный налоговый вычет и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сущность налога на доходы физических лиц в РФ

       2.1 Понятие и значение налога на доходы физических лиц

«Налоги – это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается, и право правительства  требовать податей от народа. “Люди, соединившись в общество и вручив правительству верховную власть, вручили ему вместе с сим и право требовать налоги”.

Николай Тургенев,  русский  экономист (1818)

Государство может устанавливать  налоги по разным причинам: от перераспределения  доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро, так и на макроэкономическом уровнях.

Существует несколько  мнений о влиянии налогов на экономику  конкретной страны, которые ранжируются  от теоретических до популистских. Многие ученые сходятся на том, что различные налоги являются очень важным инструментом в экономической жизни любой страны. Налог не только важный, но и жизнеопределяющий компонент современных экономик. Страны, ориентированные на рыночные отношения внимательно отслеживают свою налоговую политику и постоянно корректируют её в соответствие с текущим положением вещей в мировой экономике. Что же являет собой налог?

Согласно учебникам налоги – это обязательные платежи взимаемые  государством с физических и юридических  лиц. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и  косвенные, увеличивающие цены товаров.

Развитые страны, как и  развивающиеся, используют налогообложение  как одну из основных статей государственного дохода. Таким образом, государство  заинтересовано собирать как можно  больше налогов для пополнения бюджета  и выполнения, принятых на себя программ. Однако повышение налогов не является правилом. Тем более что налоги используются как предвыборный аргумент. Политики в своих программах часто  предлагают понижение налогового бремени  для всех субъектов экономических  отношений. Часто повышение налогов  на целевые группы, например с высокими доходами, также пользуют как политический трюк. Как видно в современном  мире налог перерос определение  учебника и представляет собой определенный индикатор социально-экономических  отношений в стране.

Противники подоходных налогов  часто вспоминают фразу, приписываемую  Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана».

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических  применяют термины налог на прибыль  корпораций или налог на прибыль.

Получаемые средства используются на целевые программы правительства  в области социальных вопросов и  медицины, образования и военной  безопасности. Здесь стоит вопрос о том, как строить государственную  политику в области прямого налогообложения, то есть какие цели, кроме получения  финансовых средств, государство пытается достичь. Некоторые страны имеют  прогрессивный подоходный налог, который  не является популярным, особенно среди  людей с достатком выше среднего. В тоже время государство дает право людям уменьшать сумму  налога путем ввода налоговых  вычетов. Например, затраты на лизинг автомобиля или оплата учебы могут  значительно снижать облагаемую сумму. В США действует огромный спектр легальных способов снизить  налоговые платежи. Такая политика приводит к тому, что стимулируется  потребление в определенных областях экономики, что в свою очередь  приводит к улучшению экономического климата в стране. Налог на доходы юридических лиц также может  являться влияющим на экономическую  жизнь страны. Понижение ставок и  налоговые каникулы приводят к развитию тех или иных областей.

В условиях финансово-экономического кризиса налоги, как определенный показатель потенциала развития производства, говорят, по меньшей мере: о существенном снижении у предприятий внутренних финансовых результатов – ресурсов роста по сравнению с докризисным  уровнем; о значительном сокращении у государства средств – возможностей для «традиционной» помощи производству и осуществления стратегической промышленной политики: ко всему прочему  антикризисные «антианалоговые» меры только начинают сказываться на доходах бюджета и еще дадут знать о себе в будущем; о высоком потенциале падения доходов работников реального сектора: объемы производства упали, тогда, как доходы тоже выросли, что при возможном затяжном характере кризиса неизбежно приведет к «смягчению диспропорции», то есть к снижению доходов занятых в производстве людей, и соответственно потребует дополнительных бюджетных расходов на социальную сферу.

 

 

 

 

2.2 Становление и развитие законодательства о НДФЛ

Подоходный налог появился в общемировой практике давно  и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения - Великобритания. Она ввела этот налог в 1798 году как временную  меру, в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто  внешних признаках (обзаведение  мужской прислугой, владение каретой  и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX- начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.)¹

Введение подоходного  налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может  быть выделена общая причина, характерная  для всех стран. Острая потребность  государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала  покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего  различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому  и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении  равно напряженности налогообложения  на основе прямого определения доходов  каждого плательщика.

Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог²:

- требования рабочего  класса;

- интерес развивающейся  промышленности;

- дефицит бюджета. 

Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы  построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный - прогрессивным.

Глобальный подоходный налог  имеет гораздо большее распространение. Глобальная форма предполагала обложение  совокупного дохода плательщика  независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.

Подоходный налог был  представлен на рассмотрение Думы в  1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи)³.

Подоходный налог был  необычен еще и тем, что в его  основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика  раскрыть информацию о собственных  доходах. Эта мера предполагала, что  каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство  отдало предпочтение не английской, а  прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой  систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был  обязан декларировать все источники  своих доходов, а государство  подходило к налогоплательщику  как к участнику всех видов  экономической деятельности.

Английская система фактически представляло собой смесь отдельных  налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как  такового.

Российское правительство  решило контролировать все аспекты  экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что  каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих  платежах любому физическому или  юридическому лицу, а государство  оставляло за собой еще и право  требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако эта система четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков⁴.

Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

В СССР подоходный налог  с населения был введен на основании  Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный  источник дохода, независимо от места  проживания, а также иностранные  лица и лица без гражданства, имевшие  на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась  практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости от источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы⁵.