Налог на доходы физических лиц

Перечни доходов, относимые к доходам  от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

 

Таблица 1. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников		Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России		1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России		2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации
3. Доходы, полученные от использования  авторских или иных смежных прав		3. Доходы от использования за  пределами РФ авторских или  иных смежных прав
4. Доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества		4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ
5. Доходы от реализации: недвижимого  имущества, акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу		5. Доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося за пределами  РФ; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ
6. Вознаграждение за выполнение  трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия		6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России
7. Пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ	7. Пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
8. Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ	8. Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети	9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации
10. Выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ)
11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Налогооблагаемая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право  на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая  база по НДФЛ определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг или иного  имущества), исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную  стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к  доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты¹³.

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Пример

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная выгода сотрудника в  данном случае составит:

 

100 000 ´ (13 – 3)% : 12 ´ 1 =830 руб.

 

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 ´ 35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении  дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

 

 

 

 

 

 

 

3.4 Налоговая ставка

Согласно статье 224 НК РФ установлены следующие налоговые  ставки¹⁴ на доходы физических лиц:

Таблица 1 Ставки налогов  на доходы физических лиц

Виды доходов	Ставка налога, %
- если иное не предусмотрено  ниже	13%
в отношении доходов: - стоимости  выигрышей и призов, в части  превышающей 2000 рублей; - страховых  выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения установленных размеров; - процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых	35%
по вкладам в иностранной  валюте; - суммы  экономии на процентах при  получении заемных средств в части превышения установленных размеров
- в отношении доходов, получаемых  нерезидентами РФ	30%
- в отношении доходов от долевого  участия, полученных в виде  дивидендов; - виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	9%

 

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель, характеризующий этот объект.¹⁵

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.5 Порядок и сроки уплаты налога

Физические лица, работающие по найму, могут не беспокоиться об уплате налогов на основном месте  работы — будет осуществлена уплата НДФЛ налоговым агентом, в роли которого выступает работодатель. Однако обязательной является декларирование доходов полученных из других источников, включая выигрыш  в лотерею, получение ценных подарков и т.д.  При этом срок перечисления НДФЛ остаётся тот же — до 15 июля

Декларация производится по форме 3-НДФЛ, установленной законодательством  РФ. В документе должна содержаться  информация о полученных доходах, подлежащих налогообложению, а также, сведения о возможных льготах и вычетах, предусмотренных законом о налогообложении  физических лиц. При подаче декларации, как и в прошлом году, потребуются  следующие документы:

- ксерокопия паспорта  и ИНН

- справка 2-НДФЛ с постоянного места работы

- документы, которыми подтверждается получение средств

- документы, подтверждающие право получения налоговых вычетов

Реквизиты для перечисления НДФЛ включают данные казначейского  счёта, на который производится платёж. Как правило, образец заполнения  платежного поручения НДФЛ имеется в каждом региональном отделении налоговой службы. Также, его можно скачать в открытом доступе в интернете. Кроме того, заполнить платежное поручение НДФЛ всегда может помочь сотрудник налогового органа или банка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.6 Отчетность по налогу

До 1 апреля текущего года (в  данном случае 2013 года) необходимо сдать  отчетность по НДФЛ за год предыдущий (за 2012 год). Отчитаться перед налоговой должны все предприятия, имеющие в своем составе сотрудников, а так же индивидуальные предприниматели.

Справка 2-НДФЛ:

Прежде всего, сдается  заполненная справка по форме 2-НДФЛ. Данный документ заполняют налоговые  агенты, то есть предприятия, индивидуальные предприниматели. Справки 2-НДФЛ заполняются  на каждого работника и содержат информацию о доходах сотрудника, положенных ему вычетах, а также  указываются суммы исчисленного и подлежащего уплате подоходного  налога. Если ранее было необходимо для каждой налоговой ставки НДФЛ оформлять отдельную справку 2-НДФЛ, то есть на одного сотрудника оформлялось несколько справок, то теперь это можно сделать все в одном бланке. Подать справки 2-НДФЛ можно в электронном виде, а если предприятие небольшое, численностью до 10 человек, то допускается заполнение бланков вручную.

Реестр сведений  о  доходах физических лиц:

В дополнение к справкам 2-НДФЛ прилагается реестр сведений о доходах, который подается в  налоговый орган в бумажном виде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.7 Налоговые льготы

В соответствии с действующим  законодательством о налогах  и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде:

1. освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков;
2. доходов, освобождаемых от обложения налогом;
3. налоговых вычетов.

 1.Освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков

Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий  налогоплательщиков из числа российских граждан. Однако ст. 215 НК РФ установлены  налоговые льготы для отдельных  категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации: