Налог на добавленную стоимость

Данный перечень затрагивает реализацию (а также  передачу, выполнение, оказание для  собственных нужд) товаров, выполнение работ и услуг на территории Российской Федерации социально обусловленного характера. [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.6. Ставки   НДС,   порядок   его   исчисления,                                                                                                                                              уплаты   и   возмещения.

В соответствии с принятым в Российской Федерации  налоговым законодательством обложение  НДС производится по основным налоговым  ставкам:  0 %, 10 %, 18 %.

1. Налогообложение по ставке 0%. Организации, осуществляющие экспортные операции, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы специальных документов. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% является обязательным для всех организаций. Документы представляются налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации. Нулевая ставка НДС означает освобождение от уплаты НДС с правом вычета (возмещения) налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %. Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

2. Налогообложение по налоговой ставке 10% производится: при реализации продовольственных товаров первой необходимости (в него включены скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов), рыба живая, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия и др.). По указанной ставке в 10% облагается реализация товаров для детей (трикотажные и швейные изделия, обувь, тетради школьные, игрушки и др.).

Реализация переодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного и эротического характера), облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Реализация  определенной медицинская техника, не включенная в перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства, утвержденный Правительством РФ.

3. По 18 % ставке НДС облагается: реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС. [11].

Сумма налога исчисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма подлежащего  уплате налога образуется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждой операции, по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде. Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза. Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога, перечисленную  поставщикам, можно принять к  вычету. Для этого необходимо, чтобы  товар (работа, услуга) был оплачен, приобретен для операций, облагаемых НДС, и в наличии была счет-фактура, оформленная в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Возмещать НДС можно только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Поэтому, если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги, кроме чека для возмещения НДС еще необходим счет-фактура. При отсутствии счетов-фактур возмещать НДС из бюджета нельзя. К вычету нельзя также применять НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами. [5].

В РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые он фактически оплатил.

НДС, начисленный  при продаже товаров и уплаченный в бюджет продавцом, подлежит вычету в случае возврата этих товаров. Вычеты в этом случае производятся не на основании  счета-фактуры, а на основании налоговой  декларации, в которой отражен  НДС, начисленный ранее при продаже  товара.

При возврате налогоплательщика к традиционной системе налогообложения с упрощенной системы налогообложения НДС, ранее  принятый к вычету, но восстановленный  и уплаченный в бюджет, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Предусмотрено только четыре случая учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг):

приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) для операций, не подлежащих налогообложению;

приобретение  товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

приобретение  товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися  налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика  по исчислению и уплате НДС; 

приобретение  товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых  не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Согласно  данному пункту не признаются реализацией  товаров (работ, услуг):

осуществление операций, связанных с образованием российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача  на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других объектов социально-культурного и  жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов  специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача  имущества государственных и  муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в  определенной сфере деятельности в  том случае, если обязанность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена  законодательством РФ, законодательством  субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.

Часто организации  оплачивают стоимость приобретенных товаров с рассрочкой. Этот вид сделки называется коммерческим кредитом. При оформлении такого кредита предусматривается уплата процентов за пользование кредитом. Проценты по нему увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком и включаются в оборот, облагаемый НДС. На сумму НДС по процентам коммерческого кредита продавец должен выставить счет-фактуру. В этом случае у покупателей товаров НДС, уплаченный по процентам, подлежит вычету.

Порядок и  сроки уплаты НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату суммы НДС по месту  своего нахождения. Индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, и применяющие освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст. 149 НК РФ, уплачивают НДС по итогам каждого налогового периода, исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты), в, том числе индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислениями уплатой НДС, и освобожденные от налогообложения операций, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Доля налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного  подразделения организации, исчисляется  по формуле: сумма НДС • (уд. вес ФОТ + уд. вес ОПФ) • 1/2 : 100%,

где сумма НДС – сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом; уд. вес ФОТ – удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) по организации в целом; уд. вес ОПФ – удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Порядок возмещения налога, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму НДС, исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Вышеуказанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

В случаях  приобретения товаров (работ, услуг), в  том числе основных средств и  нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении данных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, учитываются  в их стоимости.

Таким образом, при приобретении основных средств, следует определить, в каком из видов деятельности они будут использоваться. Если основное средство предназначено для использования в деятельности, не облагаемой НДС, налог возмещению не подлежит, а в составе амортизационных отчислений относится на расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль. Реализация других основных средств, так же как и любая другая реализация в следующем отчетном периоде, на порядок учета сумм НДС не повлияет. Если основное средство предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС, то налог, уплаченный при его приобретении, подлежит вычету на общих основаниях при соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ. В том случае, когда приобретаются основные средства общехозяйственного назначения, которые невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, суммы НДС, уплаченные поставщикам таких основных средств, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Если основное средство общехозяйственного назначения отражено на балансе в том отчетном периоде, когда организация осуществляла отгрузку только товаров, не облагаемых НДС, то НДС, уплаченный поставщику такого основного средства, не возмещается, а учитывается в его стоимости. Учтенный таким образом НДС дальнейшим перерасчетам в связи с новой отгрузкой не подлежит. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма НДС, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате вышеуказанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат этих сумм посредством органов федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении  сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

 

 

 

Практическая часть.

1. Краткая характеристика предприятия.

Закрытое  акционерное общество «Луч» имеет  следующий юридический адрес: Россия, Белгородская область, Валуйский район, с. Герасимовка.

Руководитель  ЗАО «Луч» - Тесленко Евгений Станиславович.

Основным  видом деятельности ЗАО «Луч» являются растениеводство и животноводство (выращивание сахарной свеклы, зерновых культур и разведение крупного рогатого скота).

Целью деятельности акционерного общества является обеспечение  рынка России и Белгородской области  сельскохозяйственной продукцией высокого качества.

Организация по объему активов и объему реализации является небольшой, но имеет возможности  для дальнейшего развития.

Численность работников по состоянию на 1 января 2012 года составила 164 человека. В состав постоянных рабочих входят: трактористы-машинисты, операторы машинного доения, дояры, скотники крупного рогатого скота, служащие – руководители и специалисты.

В составе  основных средств числится парк оборудования, отвечающий современным технологиям, автопарк (грузовые автомобили, автобусы, тракторы и спецтехника) и помещения  для разведения крупного рогатого скота.

Реализация  готовой продукции осуществляется по прямым договорам с потребителями  на условиях предварительной оплаты. Большая часть производимой продукции  реализуется на территории Белгородской области и в пределах центрально – черноземной зоны. Также часть  производимой продукции реализуется  и в других регионах России, что  является показателем ее качества и  конкурентоспособности. На внутреннем рынке Белгородской области у  ЗАО «Луч» значительное количество конкурентов, превосходящих его  и по объемам производства, и по степени известности на рынке  сельскохозяйственной продукции, но степень  конкуренции не настолько высока, и продукция предприятия находит  своих покупателей.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Профессиональное  управление финансами неизбежно  требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.