Налог на добавленную стоимость

За годы своего существования НДС прочно укрепился  в налоговой системе России и  стал одним из важнейших федеральных  налогов. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным  налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. В консолидированном бюджете РФ поступления от  НДС уступают  только  налогу  на  прибыль и составляют  около четверти  всех  доходов.  В то  же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.  Согласно прогнозам, основную долю доходов федерального бюджета в 2013году по-прежнему будут составлять доходы от уплаты  НДС.

По данным официального сайта Министерства финансов Российской Федерации прогнозируется, что доходы от поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах будут увеличиваться.

Расчет НДС  осуществляется на основе прогнозируемых макроэкономических показателей (ВВП, объемов импорта и экспорта, курса доллара США по отношению к рублю) и оценки налоговой базы за 2013 год.

Поступление налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в  федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в размере 1 928 353,1 млн. рублей (3,11% к  ВВП), что на 198 636,2 млн. рублей или  на 11,5% больше суммы, планируемой на 2012 год.

При этом в  результате роста ВВП доходы федерального бюджета от уплаты налога увеличатся на 380 982,0 млн. рублей. В то же время увеличение объема импорта приведет к снижению доходов на 117 064,3 млн. рублей, объема экспорта – на 45 791,3 млн. рублей, прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю – на 19 490,2 млн. рублей. [18].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок исчисления и взимания налога.

2.1 Плательщики  НДС.

Статус российских организаций – плательщиков НДС определяется в настоящее время лишь одним признаком – наличием статуса юридического лица по законодательству РФ.

В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом  признается организация, которая имеет  в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  от своего имени приобретать и  осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (государственной регистрации) и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц). [4].

В зависимости  от целей их деятельности различают  коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческие  организации в качестве основной цели своей деятельности имеют извлечение прибыли. Они создаются в форме  хозяйственных товариществ и  обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных  унитарных предприятий.

Для некоммерческих организаций извлечение прибыли  не является целью деятельности. Эти организации, как правило, создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Плательщиками НДС признаются любые организации, как коммерческие, так и некоммерческие. При этом некоммерческие организации  признаются плательщиками НДС независимо от того, осуществляют они производственную или иную коммерческую деятельность или нет.

Кроме того, следует учитывать, что НК РФ не устанавливает  никаких исключений в отношении  органов, входящих в систему органов  государственной власти и органов  местного самоуправления. Поэтому при  осуществлении органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного самоуправления, операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, налог  уплачивается ими в бюджет в общеустановленном  порядке.

Наряду с  российскими юридическими лицами плательщиками  НДС являются иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Указанные  организации признаются плательщиками  НДС независимо от факта осуществления  ими коммерческой деятельности на территории РФ.

Уплата НДС  в бюджет иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах  на территории РФ, осуществляется посредством  налоговых агентов. [14].

Платить НДС  при перемещении товаров через таможенную границу РФ должны лица, определяемые в соответствии с Федеральным законом «О таможенном регулировании» от 27.11.2010 311 ФЗ. Согласно данному закону, плательщиком налогов по общему правилу является декларант. Однако есть случаи, когда в качестве плательщика пошлин, налогов, включая «таможенный» НДС кроме декларанта могут выступать следующие лица:

- таможенный брокер (представитель) - когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, налоги. Конечно, если таможенный режим, определенный для декларирования товаров, предусматривает их уплату;

- владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Данные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий: во-первых, допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, во-вторых, такая ответственность прямо предусмотрена Таможенным кодексом РФ;

- лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при «незаконном» ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. [3].

Объектами налогообложения по НДС признаются:

- реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав;

- передача  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного  
потребления;

- ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации 

 

 

2.2 Освобождение плательщиков от  уплаты  НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила 2 млн. руб.

При этом освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не распространяется на организации и предпринимателей, реализующих в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Не применяется оно и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. 

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый  орган по месту своего учета (п. 3 ст. 145 НК РФ):   

- письменное заявление на освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  по форме, утвержденной МНС  России;   

- документы, подтверждающие право  на такое освобождение.

Состав таких документов не определен  НК РФ, однако он приводится в п. 2.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Документы и сведения, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС.

Для организаций:	Для индивидуальных предпринимателей:
Налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые  периоды (3 календарных месяца, при  продлении освобождения -12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии	Налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые  периоды (3 календарных месяца, при  продлении освобождения -12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии
Выписка из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг)	Документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг)
Выписка из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской  задолженности	Документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской  задолженности
Книга продаж	Книга продаж
Журнал полученных и выставленных счетов-фактур	Журнал полученных и выставленных счетов-фактур
Справка налогового органа об отсутствии задолженности  по налогам и сборам	Справка налогового органа об отсутствии задолженности  по налогам и сборам
Документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции  и возникновения обязанности  по исчислению и уплате акцизов	Документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции  и возникновения обязанности  по исчислению и уплате акцизов
	Книга доходов  и расходов

 

Так же не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 ФЗ, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 ФЗ, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. [17].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Объекты обложения НДС.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

реализация  товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов  залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача  на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций, в том числе через  амортизационные отчисления;

выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления; ввоз товаров  на таможенную территорию РФ.

Для понимания  сути объекта обложения НДС необходимо установить, что подразумевается  под реализацией товаров, работ, услуг. Исходя из положений налогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, - и на безвозмездной основе.

При этом товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электроэнергия, теплоэнергия, газ, вода.

К работам как объектам обложения НДС относятся: объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов работ.