Налог на добавленную стоимость

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций.

Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых  баз, облагаемых по разным налоговым  ставкам.

Стоит также отметить, что формирование налоговой базы зависит от видов  объектов налогообложения. Ранее были рассмотрены четыре объекта налогообложения:

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ, в том  числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача  имущественных прав. Налоговая база  определяется в соответствии  со ст. ст. 153 - 158 НК РФ. При этом  учитываются как денежные расчеты,  так и расчеты в натуральной форме (включая расчеты ценными бумагами). Расчеты в натуральной форме и с использованием ценных бумаг учитываются в той мере, в какой их возможно оценить;

2) передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на доходы  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.  В обоих случаях налоговая  база определяется в соответствии  со ст. 159 НК РФ;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ. Налоговая база  определяется в соответствии  со ст. 160 НК РФ и согласно  таможенному законодательству РФ.

Но помимо этого, существует также  ряд особенностей исчисления налоговой  базы, связанных с различными факторами.

Исчисление НДС

Порядок исчисления и уплаты НДС

После определения налоговой базы, исчисленной с учетом различных  особенностей финансово-хозяйственных  операций и объектов налогообложения, организация исчисляет сумму  НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры. Счет-фактуру  оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй остается в бухгалтерии налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее 5ти дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Выписанные счета-фактуры регистрируются в книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, в книге  покупок.

В расчетных документах, первичных  учетных документах и счетах-фактурах сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Это является одним из обязательных условий для  принятия НДС по ним к вычету или  возмещению.

Счет-фактура составляется:

при совершении операций как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ;   

при получении аванса, аренде муниципального или федерального имущества и в др. случаях, определяемых НКРФ.

При реализации товаров (работ, услуг), операции которых не подлежат налогообложению  или налогоплательщик освобожден от уплаты НДС счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих  сумм налога, а на них делается соответствующая  надпись или ставится штамп "Без  налога (НДС)". Пунктом 4 ст. 169 части  второй НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры  не составляются банками по банковским операциям, не подлежащим налогообложению, а также по операциям, связанным  с реализацией ценных бумаг (за исключением  брокерских и посреднических услуг). Если организация выступает в  роли налогового агента, то счет-фактура  составляется на полную сумму выручки, подлежащей перечислению иностранному лицу (на полную сумму арендной платы) с выделением суммы налога. При  этом на счете-фактуре делается пометка "Уплата за иностранное лицо" или "Аренда государственного (муниципального) имущества". Сумма налога рассчитывается по итогам каждого налогового периода  месяц или квартал. Она исчисляется  по всем операциям, признаваемым объектами  налогообложения, совершаемым в  налоговом периоде.

Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате суммирования сумм налога, исчисленных по различным  ставкам. Суммы налога, предъявленные  продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, учитываются следующим образом:

включаются в стоимость товаров (работ, услуг), используемым для выполнения операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в определенной пропорции.

Налог, подлежащий вычету, определяется пропорционально удельному весу стоимости реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей  стоимости товаров (работ, услуг), реализованных  за налоговый период. Налог, который  должен быть включен в стоимость  товаров (работ, услуг), определяется пропорционально  удельному весу стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных за налоговый  период.

При этом налогоплательщик обязан вести  раздельный учет сумм налога по приобретенным  товарам (работам,w услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При его отсутствии сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

В тех случаях, когда у налогоплательщика  доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение товаров (работ, услуг), то он имеет право  не распределять НДС. В этом случае все суммы налога, предъявленные  продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету.

Порядок уплаты НДС в бюджет Уплата налога производится по итогам каждого  налогового периода. Сумма налогового платежа, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по следующей формуле: 2НДС6 = ХНДСн ХНДСв

где: ?НДС сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет; ХНДСн начисленная сумма налога; ХНДСв сумма налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше общей сумму НДС от реализованных товаров (работ, услуг), то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, будет равна нулю. Полученная сумма превышения налоговых вычетов в течение трех календарных месяцев направляется на погашение задолженности по НДС и другим налогам и сборам, а также на уплату присужденных банку пеней, погашение недоимки и налоговых санкций.

Если в течение трех календарных  месяцев сумма не была зачтена, то она подлежит возврату налогоплательщику  по его просьбе в течение двух недель с момента подачи заявления. В первом случае, т.е. организация  продана ниже стоимости, поправочный  коэффициент рассчитывается как  отношение цены реализации предприятия  к балансовой стоимости реализуемого имущества. Во втором случае поправочный  коэффициент рассчитывается как  отношение цены реализации предприятия  к балансовой стоимости реализуемого имущества. При этом цена реализации предприятия и балансовая стоимость  реализуемого имущества уменьшаются  на балансовую стоимость дебиторской  задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный  коэффициент к сумме дебиторской  задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется,

Продавец организации должен составить  счетфактуру с выделением в нем всех видов активов и общую сумму с НДС, по которой продан имущественный комплекс. Исчисление НДС производится по расчетной ставке.

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления (хозяйственным способом), налоговая  база определяется как стоимость  выполненных работ, исчисленная  исходя га всех фактических расходов организации на их выполнение. Из этого  следует, что налоговой базой  при выполнении строительно-монтажных  работ собственными силами является стоимость фактически произведенных  расходов на эти работы, т.е. стоимость  сырья, материалов, расходы на оплату труда и т. п. В соответствии с  НК РФ налог следует исчислять  по ставке 18%.

Определение налоговой базы налоговыми агентами. Исполнение обязанности по исчислению налоговой базы у налоговых  агентов возникает в том случае, когда они приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных  лиц, не состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков. В данном случае налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога вне зависимости  от того, исполняют ли они обязанности  налогоплательщика, связанные с  исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные  НК РФ.

Следует отметить тот факт, что  налоговая база при реализации (выполнении, передаче) товаров (работ, услуг) увеличивается  па суммы:

полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ;

на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

При исчислении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика:

связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

полученных в денежной и (или) натуральной формах;

оплата ценными бумагами.

Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя дата:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Что изменилось в работе: Покупателю больше не придется снижать размер заявленных вычетов НДС на сумму  премии, полученной от продавца. А поставщики смогут выставлять один корректировочный счет-фактуру сразу на несколько  отгрузок.

Вступает в силу: 1 июля 2013 года.

Президент РФ подписал закон, в котором  закреплены изменения в Налоговый  кодекс РФ по части НДС. Назовем три  основных новшества, благодаря которым  работать с НДС станет проще и  продавцам, и покупателям.

Премии покупателям больше не повлияют на расчет НДС. Если поставщик выплатит покупателю премию, скажем, за объем  закупок, то он может не уменьшать  стоимость отгруженных товаров. Так будет написано с июля в  статье 154 кодекса. В итоге продавцу не придется оформлять корректировочный счет-фактуру, а покупателю — снижать  размер вычета. Правда, поставщик не сможет снизить налоговую базу на сумму премии. В кодексе будет  лишь оговорка: если стороны пропишут в договоре, что премия уменьшает  стоимость товаров, то нужно пересчитать  НДС. Напомним, сейчас нет четких правил, как определять НДС, если продавец выплатил покупателю премию.

Подсказывает Елена Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России

— Уже с III квартала 2013 года ни продавцу, ни покупателю не придется пересчитывать  НДС, если первый выплатил второму премию, которая согласно договору не уменьшает  стоимость товаров (работ, услуг).

Можно будет выставлять покупателям  сводные корректировочные счета-фактуры  сразу по нескольким отгрузкам. В  то время как сейчас корректировочный счет приходится оформлять к каждому  первоначальному. Остается дождаться  обновленной формы корректировочного  счета — пока она для одной  отгрузки.

Увеличив стоимость товаров  за прошлый квартал, не придется сдавать  уточненки по НДС.  Доначислить налог продавец сможет в текущем квартале. Сейчас приходится учитывать повышение цены или объема товаров в периоде отгрузки.

Ставка НДС

НДС (налог на добавленную стоимость) является одним из главных источников бюджета Российской Федерации, наряду с налогом на прибыль. Поэтому, ему  уделяется всегда повышенное внимание, ведь каждое изменение в расчете  и ставках НДС может серьезно повлиять на финансовую деятельность каждого предприятия, которое платит этот налог. Какие же изменения ожидают  НДС в 2013 году?

В 2013 году ставки НДС останутся  на прежнем уровне, так же как  и сам расчет НДС. Напоминаем, что  согласно ст. 164 НК РФ НК РФ, по всей территории страны на товары и услуги установлена  ставка НДС в размере 18%. Исключения составляют отдельные товары для  детей, отдельные продовольственные  товары, периодические печатные издания  и книжная продукция, носящая  образовательный характер, а также  отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для  всех перечисленных выше категорий  установлена ставка НДС – 10%.

Возврат налогов. Налоговые  вычеты 13%

В ряде случаев налогоплательщик имеет  возможность вернуть часть уплаченного  государству налога, воспользовавшись правом на предоставление налогового вычета, которое предусмотрено ст. 218-221 НК РФ, регламентирующих соответсвенно:

— стандартный налоговый вычет

необлагаемый минимум зарабатной платы, содержание детей и иждевенцев;

— имущественный налоговый вычет

 продажа и покупка недвижимости, строительство (ремонт) жилья, ипотечные кредиты, а так же продажа автомобиля, акций или ценных бумаг;

— социальный налоговый вычет

 обучение или лечение, включая включая близких родственников, приобретение отдельных видов лекарственных препаратов;

 

— профессиональные налоговый вычет

 ИП, физические лица и авторы  произведений науки, литературы  и искусства в случае документального  подтверждения расходов, связанных  с получением прибыли