Налог на добавленную стоимость

Налоговым кодексом также предусмотрена  ставка 0%, применяемая в частности  при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок, либо такая норма предусмотрена в международном договоре России.

Для обоснования применения ставки 0% в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг) и налоговых вычетов  налогоплательщики в обязательном порядке представляют в налоговые  органы установленные документы (ст. 165 НК РФ).Сумма налога определяется налогоплательщиками как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие  налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговый период устанавливается  как квартал.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Коственные налоги

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота  товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые  суммы, которые затем перечисляет  государству. Поэтому косвенные  налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, косвенные  налоги предназначаются для перенесения  реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном  налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или  услуги), выступающий в качестве посредника между государством и  фактическим плательщиком налога –  потребителем этого товара (работы или услуги).

Налогоплательщики

В основе нормативного регулирования  порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) лежит  гл. 21 Налогового кодекса РФ. Если вопросы, касающиеся исчисления НДС, возникают  при использовании специальных  режимов налогообложения, необходимо обратиться к главам Налогового кодекса, регулирующим эти главы:

- гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный  налог";

- гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения";

- гл. 26.3 "Налогообложение в виде  единого налога на вмененный  доход";

- гл. 26.4 "Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции".

Вопросы по исчислению и уплате НДС  могут возникнуть при ввозе товара на таможенную территорию РФ. В этом случае необходимо обратиться к Таможенному  кодексу РФ.Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых возлагается обязанность по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Согласно Налоговому кодексу, под организациями следует понимать:

- образованные в соответствии  с законодательством юридические  лица;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства,  открытые иностранными и международными  организациями на территории  РФ.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками  НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые  в соответствии с Таможенным  кодексом РФ.

Данные категории лиц обязаны  представлять декларацию по НДС. Кроме  того, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ следующие  категории обязаны исчислить  налог и уплатить его в бюджет в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы  НДС:

- лица, освобожденные от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой налога;

- лица, не являющиеся налогоплательщиками;

- налогоплательщик при реализации  товаров (работ, услуг), операции  по реализации которых не подлежат  налогообложению.

Обязанности по уплате НДС возлагаются  на индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном  порядке и осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица.Уплачивать и исчислять НДС должны также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются предпринимателями без образования юридического лица с момента регистрации такого хозяйства.Если физические лица не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, но осуществляют предпринимательскую деятельность, то, согласно Гражданскому кодексу РФ, они вообще не вправе ссылаться на то, что они являются индивидуальными предпринимателями в случае заключения сделки.В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. НДС, взимаемый таможенными органами, является разновидностью таможенных платежей.Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей, в том числе НДС, являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенные брокеры). В данной статье также указано, что таможенные платежи могут быть уплачены любыми лицами.

Налоговая база

Статья 161. Особенности определения  налоговой базы налоговыми агентами

[Налоговый кодекс РФ] [Глава  21] [Статья 161]

1. При реализации товаров (работ,  услуг), местом реализации которых  является территория Российской  Федерации, налогоплательщиками  - иностранными лицами, не состоящими  на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется  как сумма дохода от реализации  этих товаров (работ, услуг)  с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей  главы.

2. Налоговая база, указанная в  пункте 1 настоящей статьи, определяется  налоговыми агентами. При этом  налоговыми агентами признаются  организации и индивидуальные  предприниматели, состоящие на  учете в налоговых органах,  приобретающие на территории  Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных  лиц. Налоговые агенты обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога вне зависимости  от того, исполняют ли они обязанности  налогоплательщика, связанные с  исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные  настоящей главой.

3. При предоставлении на территории  Российской Федерации органами  государственной власти и управления, органами местного самоуправления  в аренду федерального имущества,  имущества субъектов Российской  Федерации и муниципального имущества  налоговая база определяется  как сумма арендной платы с  учетом налога. При этом налоговая  база определяется налоговым  агентом отдельно по каждому  арендованному объекту имущества.  В этом случае налоговыми агентами  признаются арендаторы указанного  имущества. Указанные лица обязаны  исчислить, удержать из доходов,  уплачиваемых арендодателю, и уплатить  в бюджет соответствующую сумму  налога.

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего  государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе  Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также  муниципального имущества, не закрепленного  за муниципальными предприятиями и  учреждениями, составляющего муниципальную  казну соответствующего городского, сельского поселения или другого  муниципального образования, налоговая  база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества  с учетом налога. При этом налоговая  база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить  расчетным методом, удержать из выплачиваемых  доходов и уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога.

4. При реализации на территории  Российской Федерации конфискованного  имущества, имущества, реализуемого  по решению суда (за исключением  реализации, предусмотренной пунктом  4.1 настоящей статьи), бесхозяйных  ценностей, кладов и скупленных  ценностей, а также ценностей,  перешедших по праву наследования  государству, налоговая база определяется  исходя из цены реализуемого  имущества (ценностей), определяемой  с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом  акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами  признаются органы, организации  или индивидуальные предприниматели,  уполномоченные осуществлять реализацию  указанного имущества.

4.1. При реализации на территории  Российской Федерации имущества  и (или) имущественных прав  должников, признанных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации банкротами, налоговая  база определяется как сумма  дохода от реализации этого  имущества с учетом налога. При  этом налоговая база определяется  налоговым агентом отдельно по  каждой операции по реализации  указанного имущества. В этом  случае налоговыми агентами признаются  покупатели указанного имущества  и (или) имущественных прав, за  исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

5. При реализации товаров, передаче  имущественных прав, выполнении  работ, оказании услуг на территории  Российской Федерации иностранными  лицами, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков, налоговыми агентами  признаются состоящие на учете  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков организации  и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую  деятельность с участием в  расчетах на основе договоров  поручения, договоров комиссии  или агентских договоров с  указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база  определяется налоговым агентом  как стоимость таких товаров  (работ, услуг), имущественных прав  с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них суммы налога.

6. В случае, если в течение  сорока пяти календарных дней  с момента перехода права собственности  на судно от налогоплательщика  к заказчику регистрация судна  в Российском международном реестре  судов не осуществлена, налоговая  база определяется налоговым  агентом как стоимость, по которой  это судно было реализовано  заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится  судно по истечении сорока пяти календарных  дней с момента такого перехода права  собственности.

Налоговый агент обязан исчислить  по налоговой ставке, предусмотренной  пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса, соответствующую сумму налога и  перечислить ее в бюджет.

7. В целях настоящей статьи  не признаются налоговыми агентами  приобретающие на территории  Российской Федерации товары (работы, услуги), имущественные права для  целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и  XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со "статьей 3" Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, и филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона.