Налог на добавленную стоимость

 

Введение

Налогоплательщиками НДС являются продавцы (юридические лица или индивидуальные предприниматели).Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций. Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты, определенные законодательством о налогах и сборах.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  является самым молодым из налогов, формирующих основную долю доходной части бюджетов. Схема его взимания была предложена французским экономистом  М. Лоре в 1954 г., в налоговую систему  Франции он был введен в 1968 г. В  России налог на добавленную стоимость  взимается с 1992 г. Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

Добавленную стоимость можно рассчитать как сумму выплачиваемой заработной платы и получаемой прибыли. Добавленную стоимость также можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию и произведенных затрат (материальных и амортизации). Исходя из этих способов определения добавленной стоимости, можно использовать четыре различных способа ее налогообложения: прямой аддитивный, предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;

- косвенный аддитивный, основанный на применении ставки к каждому из компонентов;

- метод прямого вычитания, основанный на применении ставки к разнице в ценах реализации и закупки;

- косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр.

Если условно принять ставку налога за, то расчет налога, согласно перечисленным методам, будет иметь вид:

He все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Так, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический и бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно многократно усложняется система налогового администрирования.

При расчете налога на добавленную  стоимость используется четвертый  метод. Его использование не требует  определения собственно добавленной  стоимости. Вместо этого ставка применяется  к ее компонентам (затратам (кроме  заработной платы) и реализованной  продукции).

Этот метод удобен, так как:

Позволяет применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;

Наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность контроля за движением товара с целью налоговой проверки.

При использовании первого и  второго методов расчета налога необходимо определить прибыль. Но поскольку  в балансах компаний совершенные  операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а  также не выделяются по видам товаров  закупки, то в этом случае применима  лишь единая ставка налога на добавленную  стоимость. Четвертый метод позволяет  использовать дифференцированную ставку налога.

Таким образом, четвертый метод, или  инвойсный, наиболее практичный. Фискальное достоинство НДС заключается в том, что каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара в момент продажи является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным ранее поставщикам  при покупке товаров для своего производства, вносится в бюджет. Смысл  подобной схемы расчета и уплаты налога состоит в том, чтобы облагать на каждой стадии сумму добавленной  стоимости (заработной платы, процента, ренты, прибыли). Механизм действия налога на добавленную стоимость является относительно нейтральным по отношению  к интересам предпринимателей, так  как предполагает возмещение НДС, уплаченного  налогоплательщиком, каждым последующим  потребителем, падая в результате на конечного потребителя продукции (работ, услуг) — население. Выделение  добавленной стоимости в каждом звене реализации имеет важное значение:

Четко ограничивается цена товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

В процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

Государству поступают доходы еще до реализации товара населению — единственному и конечному плательщику НДС.

НДС позволяет государству получать доход на каждой стадии реализации, обеспечивая бюджет стабильным источником дохода. По политическим и экономическим  соображениям многие страны устанавливают  несколько ставок налога. Пониженные применяются, как правило, к продовольственным  товарам и медицинским услугам, повышенные — к предметам роскоши.

 

Кроме того, существует широкий круг товаров, для которых ставка процента равна нулю (например, для экспортируемых товаров (работ, услуг).

Введение налога на добавленную  стоимость — это обязательное условие вступления страны в ЕС. Налог на добавленную стоимость  более эффективен по сравнению с  налогом с продаж в розничной  торговле для создания льготных условий  налогообложения отдельных товаров  и услуг. НДС способен значительно  увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими  налогами.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Параолимпийских игр в соответствии с Федеральным законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Кроме этого, ст. 145 НК РФ предоставляет  право организации и индивидуальному  предпринимателю на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два  миллиона рублей.

Освобождение не может быть предоставлено  организациям и предпринимателям, реализующим  подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Право на освобождение предоставляется  на 12 последовательных календарных  месяцев в уведомительном порядке. Если в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели  используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных  месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики  начиная с 1-го числа месяца, в  котором имело место такое  превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания  периода освобождения утрачивают право  на освобождение.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое  освобождение, в налоговый орган  по месту своего учета:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий  режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета  доходов и расходов.

Указанные уведомление и документы  представляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого эти  лица используют право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  уведомление об использовании права  на освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право  на освобождение будет утрачено ими  в соответствии с основаниями, установленными НК РФ.По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Сумма налога за месяц, в котором  имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных  товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС  в свои затраты, т. е. суммы «входящего»  НДС уже не могут быть предъявлены  ими к вычету.

Объекты налога на добавленную  стоимость

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, и важно  знать условия, при которых местом реализации является РФ.

Место реализации товаров (работ, услуг)

Товары Работы (услуги)

Нахождение не территории РФ (не отгружаются  и не транспортируются) Место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно  с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные  работы, работы по озеленению, услуги по аренде. В момент начала отгрузки или  транспортировки находится на территории РФ Место фактического осуществления  работ (услуг), если они связаны с  движимым имуществом.  Место фактического оказания услуг, если услуги относятся  к сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Перечень условий освобождения от уплаты НДС.

Перечень конкретных условий освобождения от уплаты НДС отдельных операций достаточно многообразен и конкретизирован  применительно к соответствующим  товарам (работам, услугам), исчерпывающий  перечень которых приведен в ст. 149 НК РФ. К ним в частности относятся:

- банковские операции, за исключением операций по инкассации;

- реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет);

- медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями для населения, за исключением косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета).

Момент определения налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг) — дата, на которую налоговая  база признается сформированной, для  того чтобы исчислить и уплатить с нее налог.

Моментом определения налоговой  базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для некоторых операций имеет место  специфика определения момента  определения налоговой базы:

Момент определения налоговой  базы Случаи, когда применяется данный порядок День отгрузки (передачи товара) В случаях, если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права  собственности приравнивается к  его отгрузке (реализации) День реализации складского свидетельства Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства  День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных  п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ — как день уступки (последующей уступки) требования или  день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав Передача имущественных  прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ (уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Последнее число квартала, в котором  собран полный пакет документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ Реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НКРФ. Последнее число каждого налогового периода. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления День совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.Налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Для исчисления НДС применяется базовая ставка в размере 18%. Льготная ставка 10% применяется по отдельным продовольственным товарам (за исключением деликатесов), товарам для детей, периодическим печатным изданиям и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения.