Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации

Усиление аналитической  составляющей контрольной работы налоговых органов, более тщательный сбор доказательной базы, а также целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволили обеспечить устойчивую положительную динамику доначислений по выездному контролю на протяжении последних лет. Почти каждая выездная налоговая проверка заканчивается дополнительными начислениями в бюджет.

            По результатам проведенных выездных налоговых проверок в бюджетную систему Российской Федерации всех уровней дополнительно начислено (с учетом пени и штрафов) 463387 тыс. руб., в том числе:

Динамика роста  или снижения налогов (сборов) за определенный период времени        Таблица 1

Наименование  налога (взноса, сбора)	Доначислено по результатам ВНП за 2010г., в тыс.руб.	Доначислено по результатам ВНП за 2011г., в тыс.руб.	Динамика роста  или снижения, а тыс.руб.	Динамика роста  или снижения, в %
НДС	195 607	331 097	135 490	69,3
Налог на прибыль  организаций	100 925	50 177	-50 748	-50,3
ЕСН	28 686	12 990	-15 696	-54,7
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	9 793	4 922	-4 871	-49,7
НДФЛ	58 990	27 329	-31 661	-53,7
Единый налог, взимаемый в связи с применением  УСН	7 051	16 995	9 944	141,1
Другие налоги	41 316	19 977	-21 439	-51,9
Всего	442 368	463 387	21 019	4,8

   

           3 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 

 

Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@ утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ, применяемая начиная с отчетности за 2010 г. Зачастую данную форму составляют бухгалтеры - за директоров, учредителей, индивидуальных предпринимателей.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация) заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.

Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода. Наличие исправлений в Декларации не допускается. При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

           Каждому показателю соответствует одно поле в форме Декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.

Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" ("косая  черта"), либо знаком "." ("точка"), соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби). В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором - из части соответствующей денежной единицы. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух ячеек), месяц (поле из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком "точка".

          Все стоимостные показатели указываются в Декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации. Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

 Текстовые и числовые  поля формы Декларации заполняются  слева направо, начиная с крайней  левой ячейки, либо с левого  края поля, отведенного для записи  значения показателя. При заполнении показателя "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, свободные ячейки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями.

В верхней части каждой заполняемой страницы формы Декларации проставляется идентификационный  номер налогоплательщика, а также фамилия и инициалы налогоплательщика заглавными буквами.

В нижней части каждой заполняемой  страницы формы Декларации, за исключением  страницы 001 Титульного листа, в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика  или его представителя и дата подписания.

Заполнение формы Декларации без использования программного обеспечения осуществляется с учетом нижеследующего. Заполнение текстовых полей формы Декларации осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк. В случае, если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля, в незаполненных ячейках в правой части поля проставляется прочерк.

 После заполнения и  комплектования формы Декларации  налогоплательщику необходимо проставить  сквозную нумерацию заполненных  страниц в поле "Стр.". Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три ячейки, записывается следующим образом. Например, для первой страницы - "001"; для пятнадцатой - "015".

           Форма Декларации состоит из титульного листа, разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И.

Титульный лист формы Декларации содержит общие сведения о налогоплательщике. Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой  базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также  сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному  заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию. Разделы 1-5 формы Декларации заполняются  по необходимости. Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

В Листах А, Б, В формы Декларации указываются все полученные в налоговом периоде доходы и источники их выплаты.

Лист А формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б формы Декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В формы Декларации заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Г1 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 и пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).

Лист Г2 формы Декларации используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).

Лист Г3 формы Декларации используется для расчета суммы  удержанного налога с доходов, освобождаемых  от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Лист Д формы Декларации используется для расчета:

- профессиональных налоговых  вычетов по авторским вознаграждениям,  вознаграждениям за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, установленных пунктом 3 статьи 221 Кодекса;

- профессиональных налоговых  вычетов по договорам гражданско-правового  характера, установленных пунктом  2 статьи 221 Кодекса;

- налоговых вычетов по  доходам от продажи доли в  уставном капитале организации,  при уступке прав требования  по договору участия в долевом  строительстве (договору инвестирования  долевого строительства или по  другому договору, связанному с  долевым строительством), установленных  абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Лист Е формы Декларации используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Лист Ж1 формы Декларации используется для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса.

Лист Ж2 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Кодекса.

Лист Ж3 формы Декларации используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных  подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Лист З формы Декларации используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И используется для расчета имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого  дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным  от российских организаций или  индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,  земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них;

- на погашение процентов  по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них.

Титульный лист состоит из страниц 001 и 002, которые заполняются  налогоплательщиком (представителем налогоплательщика), кроме раздела на странице 001 "Заполняется  работником налогового органа". При  заполнении страницы 001 Титульного листа  указываются:

- номер корректировки.  При представлении в налоговый  орган первичной Декларации по  реквизиту "номер корректировки"  проставляется "0--", при представлении  уточненной декларации указывается  "номер корректировки", отражающий, какая по счету уточненная  декларация представляется в  налоговый орган (например, "1--", "2--", и т. д.);

- отчетный налоговый период - указывается календарный год, за который представляется Декларация;

- код налогового органа - указывается код налогового органа по месту жительства в Российской Федерации (при отсутствии места жительства в Российской Федерации - код налогового органа по месту пребывания) налогоплательщика, в который представляется Декларация;

- код категории налогоплательщика - указывается код категории, к которой относится налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется Декларация;