Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации

             2 Методика проведения налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

        2. 1  Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе предоставленных физическими лицами - деклараций о доходах  и юридическими лицами – справок  о доходах физического лица, реестра сведений о доходах физических лиц, отчета о суммах начисленных доходов и удержанном подоходном налоге с налогоплательщиков - физических лиц. Все документы проверяются уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Камеральная проверка деклараций о совокупном доходе физических лиц имеет свою специфику и проводится в два этапа. На первом этапе проверяется правильность заполнения налоговых деклараций, расчетов, применения ставок налогов. Проверке подвергается также обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации всех подтверждающих документов. На втором этапе производится сверка указанных в декларациях данных со сведениями о доходах работающих граждан, которые инспекция получает от работодателей и других источников выплат.

Полученные налоговым  органом сведения и декларации являются основным контрольным материалом, позволяющим  определить доход, полученный каждым налогоплательщиком.

В ходе камеральной  проверки контроль за достоверностью данных разделяется на:

- проверку  деклараций  о доходах индивидуальных  предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающиеся частной практикой;

- проверку  деклараций  о  доходах   налогоплательщиков,   перечисленных  в ст. 228 НК РФ;

             - проверку обоснованности применения налоговых вычетов

Проверка производится по следующим вопросам:

- проверка полноты отражения в декларациях о доходах физического лица, отчетах налоговых агентов всех доходов,  подлежащих налогообложению, полученных от всех источников выплаты дохода;

- проверка     правомерности     исчисления     налогооблагаемой     базы    путем исключения из нее всех расходов, произведенных физическим лицом;

- проверка правомерности предоставления льгот;

- проверка полноты уплаты в бюджет;

- правомерность применения налоговым агентом в отношении физических лиц налоговых вычетов;

- определение размеров доходов, освобождаемых от налогообложения;

- проверка правильности применения при исчислении НДФЛ налоговых ставок;

- правильность заполнения и отражения информации о доходах физических лиц налоговым агентом в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ;

- полнота и своевременность представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за проверяемые налоговые периоды.

Основными этапами  камеральной проверки налогоплательщиков, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, являются:

1) визуальная  проверка правильности оформления  налоговой декларации (полноты и четкости заполнения всех необходимых реквизитов, визуальный осмотр подписей и т.д.), полноты ее представления;

;

2) проверка своевременности  представления налоговой декларации;

3)проверка правильности  арифметического подсчета показателей налоговой декларации (проверка данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимосвязи показателей строк и граф, предусмотренных формой);

4) проверка правильности  исчисления налоговой базы. Она  состоит в оценке налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности физического лица, а также сопоставляются данные, указанные в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах.

5) проверка обоснованности  применения физическим лицом  ставок налога и налоговых льгот. При проверке права на получение льгот проверяется справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС,  книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации и др.

Особенностью  камеральной проверки отдельной  категории налогоплательщиков, перечисленных в статье 228 НК РФ, в отношении правильности исчисления налоговой базы является проверка декларации на предмет соответствия содержащихся в ней данных с имеющейся у налоговых органов информацией от внешних и внутренних источников.

            При   проверке   физических   лиц,   заключивших   договор   гражданско-правового характера, используется различная внутренняя и внешняя информация. К внешним источникам можно отнести данные из органов внутренних дел, паспортно-визовой службы, регистрирующих органов (регистрация прав на недвижимое имущество и сделки с ним), также информация, полученная по запросу (от администрации рынка о расположении торговых точек, об арендодателе и арендаторе), по телефону доверия, из воинских подразделений, из рекламы в средствах массовой информации т.д. Внутренней информацией являются данные, полученные в ходе камеральных и выездных налоговых проверок, из налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды, в которых содержались сведения об аренде. По результатам обработки и анализа информации от внешних и внутренних источников формируется список физических лиц, которые не представили налоговую декларацию или не полностью отразили доходы, и с этими лицами проводиться разъяснительная работа.

При проверке доходов, полученных от продажи имущества, используется информация из различных источников. Налоговые органы вправе требовать от источника выплаты доходов информацию о проданном имуществе. В первую очередь это договор купли-продажи. В случае если при продаже жилья в договоре купли-продажи отсутствует нотариально заверенная запись, подтверждающая факт получения наличных денег продавцом, то к договору должны быть приложены документы, подтверждающие передачу покупателем денежных средств.

При проверке выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, сумма доходов, указанная в представленной налоговой декларации, сопоставляется с суммой доходов в справке о полученных доходах. Налоговые органы' проверяют документы, подтверждающие факт получения дохода.

Последним этапом при проверке налоговой декларации является проверка правомерности предоставления налоговых вычетов, предусмотренных  ст. 218- 221 НК РФ. Необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты применяются только при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.

Перечень и порядок  предоставления стандартных налоговых  вычетов установлен в ст.218 НК РФ. При проверке обоснованности применения налоговых вычетов проводиться проверка налоговых деклараций и пакета документов, подтверждающих право на получение вычета: заявление на предоставление вычета, справка о доходах по форме 2-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычет.

Налоговый орган  проводит также проверку правильности расчета суммы налоговых вычетов и отсутствия или наличия факта представленных ранее налоговых вычетов (на основе справки о доходах физического лица). При проверке используется система контрольных соотношений (сопоставляются данные налоговой декларации и справки о доходах).

Перечень и  порядок предоставления социальных налоговых вычетов установлен в ст. 219 НК РФ. Проводиться проверка обоснованности применения:

1. вычетов     на     благотворительные     цели     (проверяется     заявление     на предоставление   вычета,   справка  о   доходах,   документы,   подтверждающие расходы;      копия     платежных     документов,      подтверждающих     размер произведенных   расходов   налогоплательщиком   на   благотворительные   цели (например, квитанции к приходным ордерам, квитанции банка о перечислении денег на счет и т.д.), договор, заключенный с организацией, в пользу которой вносятся     пожертвования     (с  указанием     на    перечисление     денег    на благотворительные нужды), копия устава организации, получающей помощь (для подтверждения целей деятельности религиозной организации или факта финансирования из бюджета организаций науки, культуры и т.д.;), другие документы, из которых следует благотворительный характер пожертвований);
2. вычетов  на  обучение  (проверяется  заявление  на предоставление  вычета, справка о доходах, копия договора с учебным учреждением, копия лицензии, подтверждающая статус учебного заведения, копии платежных документов, подтверждающих оплату (например, квитанции к приходным ордерам, кассовые чеки, квитанции банка о перечислении денег на счет), копия свидетельства о рождении ребенка (если вычет делается на обучение ребенка) или копия распоряжения о назначении опеки);

3) вычетов на  лечение (проверяется заявление  на предоставление вычета; справка  о доходах; копии договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение (например, товарные чеки, кассовые чеки); справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы; копия лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг; платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за лечение; копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего супруга (супруги); копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего родителя; копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет). Налоговым органом при проверке вычета проверяется, включены ли данные медицинские услуги и медикаменты в перечень медицинских услуг.

Перечень и  порядок предоставления имущественных налоговых вычетов       установлен  в  ст.220  НК РФ.  Налоговые  органы  проверяют обоснованность применения вычета, наличие заявления на получение вычета, справку о доходах, а также:

• документы,  подтверждающие  право  собственности  на  жилье  (например, договор купли-продажи (в котором обязательно должна быть установлена цена сделки);   акт   о   передаче   квартиры   или   свидетельство   о  регистрации   права собственности   на   квартиру   (при   приобретении  квартиры);   свидетельство   о регистрации права собственности на жилой дом (при приобретении жилого дома));
• документы,   подтверждающие   приобретение   прав   на  строящееся   жилье (например, договор долевого участия в строительстве; акт о передаче квартиры или свидетельство о регистрации права собственности на квартиру (при строительстве (приобретении) квартиры); свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (при строительстве (приобретении) жилого дома));

- документы, подтверждающие оплату расходов на покупку (строительство) жилья (расписка продавца в получении денег; документы, подтверждающие уплату процентов по целевому кредиту (займу), израсходованному на приобретение (строительство) жилья; квитанции к приходным ордерам; платежные поручения; товарные и кассовые чеки; выписка банка о перечислении денег со счета; акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца); заявление о распределении размера вычета (только при покупке имущества в совместную собственность).

Имущественный налоговый  вычет переноситься на последующие  налоговые периоды, и в связи с этим необходимо установить, не утрачено ли право собственности налогоплательщика на приобретенное жилье. Налогоплательщик обязан каждый год предоставлять в налоговый орган все необходимые документы для получения вычета.

Перечень и  порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов установлен в ст.221 НК РФ. При проверке обоснованности применения налоговых вычетов проводиться проверка налоговых деклараций, заявления на представление вычета и документов, подтверждающих расходы, связанные с непосредственным извлечением дохода (договоры, платежные поручения, чеки 
ККТ, приходные кассовые ордера, таможенные декларации, приказ о 
командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в 
соответствии с договором). Указанные налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

В случае выявления  камеральной налоговой проверкой  ошибок в налоговой декларации или противоречий, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

При камеральных  проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Именно камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы. Но результативность камеральной проверки по сравнению с выездной остается низкой.

                2.2  Методика проведения выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц