Механизм отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для проведения выездных налоговых проверок

Законодательство позволяет выбрать между трудовым договором и гражданско-правовым, но для того, чтобы сделать правильный выбор и избежать споров с налоговыми органами, необходимо знать, чем они отличаются.

Специалисты ФНС выявили пять различий между трудовым и гражданско-правовым договорами.

Отличительные признаки трудового договора:

- присвоение работнику должности  согласно штатному расписанию;

- оплата процесса труда, а не  результата;

- обеспечение работнику соответствующих  условий труда;

- обеспечение работнику видов  и условий социального страхования;

- соблюдение работником правил  внутреннего трудового распорядка  организации.

Если налоговые органы докажут, что гражданско-правовой договор является по сути трудовым, то велика вероятность доначисления взносов в части, уплачиваемой в ФСС.

 

 

2.3.4 Аутстафинг и дробление бизнеса.

И, наконец, последнее обстоятельство, которое порождает у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика: аутстаффинг и дробление бизнеса.

Аутстаффинг заключается в том, что организация привлекает персонал по договору оказания услуг у сторонней организации, пользующейся льготами по страховым взносам[5].

На практике перед тем, как заключить договор со сторонней организацией, фирма, желающая сэкономить, увольняет своих работников, а они нанимаются в штат сторонней организации. После чего и заключается договор. Как правило, большинство таких перемещений проводится лишь на бумаге (работники даже не меняют рабочее место и руководителей, должностные обязанности остаются теми же), новые организации регистрируются по тому же адресу и занимают те же площади, что и организация-«арендатор», что легко выявляется налоговыми органами[5].

Дробление бизнеса в целях оптимизации налоговых платежей подразумевает разделение одного юридического лица на несколько небольших организаций, каждая из которых будет применять специальный налоговый режим. Обычно речь идет об использовании таких режимов как единый налог на вмененный доход либо упрощенная система налогообложения.

Основное преимущество применения упрощенная система налогообложения или единый налог на вмененный доход избавляет организацию от необходимости исчислять и уплачивать целый ряд налогов: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций. Вместо этого нужно заплатить один - единый налог на вмененный доход или единый налог, уплачиваемый при применении «упрощенки» и взносы на обязательное страхование.

К примеру, перевозка пассажиров в Курганской области, осуществляются чаще всего организации частного характера.

Для того что бы хозяйственные субъекты могли применять единый налог на вмененный доход, транспортные предприятия прошли процедуру «дробления». Это означает, что общество с ограниченной ответственностью, занимающиеся перевозкой пассажиров имеют в собственности не более 20 транспортных средств. В противном случае они обязаны перейти на традиционную систему налогообложения и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество организации, НДС и т.д. 

 

 

3 Анализ основных реквизитов  плана проведения выездной налоговой проверки

Подведем итог теоретического материала работы. ВНП предполагает абсолютный анализ деятельности налогоплательщика и документооборота налогоплательщика.

В соответствии со статьей 89 НКРФ выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа[1].

Решение о проведении ВНП выносит налоговый орган по месту нахождения организации. Надо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должно содержать, в частности, сведения о должностях, фамилиях и инициалах сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки[1].

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении ВНП утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@  «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

Решение (Приложение А). должно содержать:

- наименование налогового органа;

- номер решения и дату его вынесения;

- наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- период финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика за который проводится проверка;

- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

- Ф.И.О., должности и классные чины лиц, входящих в состав проверяющей группы ;

- подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

При принятии решения о назначении ВНП руководитель налогового органа или заместитель руководителя должен учитывать следующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 НК РФ:

а) не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более ВНП налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Назначение ВНП филиалов или представительств налогоплательщика может проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

ВНП, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки;

б) запрещается назначение повторных ВНП по одним и тем же налогам, за уже проверенный налоговый период.

При этом существует исключение:  когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

в) ВНП могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

В случае назначения повторной ВНП в связи с ликвидацией или реорганизацией организации - налогоплательщика (плательщика сбора - организации) принимается решение по форме, приведенной в раздаточном материале.

Названное решение, помимо реквизитов, указанных, должно содержать ссылку на причину проведения ВНП (реорганизация, ликвидация).

Решение руководителя или заместителя вышестоящего налогового органа о назначении повторной ВНП в порядке контроля за деятельностью налогового органа оформляется в виде мотивированного постановления.

Постановление руководителя или заместителя руководителя вышестоящего налогового органа о проведении повторной ВНП, помимо реквизитов, перечисленных выше, должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.

ВНП является для налогоплательщика серьезным испытанием, преодолеть которое можно, если знать, в каких случаях налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить КНП и ВНП. При этом именно выездная проверка является наиболее «проблемной» для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов[1].

ВНП проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя или  заместителя налогового органа.

Обычно она начинается с планирования и налоговых органов зависит сумма доначислений налогов в бюджет.   Планирование ВНП состоит:

1) определение перечня плательщиков в отношении которых должна быть проведена проверка в предстоящем квартале;

2) определение сроков их проведения;

3) видов налогов и периодов в течении которых должны быть проверены организации;

4) определение кадрового потенциала нужного для осуществления проверки.

Этапы планирования:

1) формирование информационных  ресурсов о плательщике;

2) анализ камеральных проверок  деклараций;

3) анализ налоговой и бухгалтерской  отчётности, проводимый в рамках  камеральной проверки;

4) анализ основных финансовых  показателей деятельности предприятия  по отраслевому признаку;

5)  выбор объектов проверки;

6) составления перечня вопросов  проверки по отдельным видам  налогов или темам, а также  периодом их проверки;

7) подготовка предложений о предполагаемых  затратах времени на проведение  проверки, а также количества специалистов, необходимых для проведения проверки и привлечении правоохранительных органов;

8) утверждение плана проведения  выездной налоговой проверки  на предстоящий период и контроль  за его выполнением.

Источники информации должны быть:

1) непрерывными – сбор, фиксация и обработка всей поступающей информации о плательщике;

2) систематизированными -  создание информационных баз данных в разрезе каждого плательщика;

3) актуальными – обновление информации о плательщике с учётом вновь поступающих данных;

4) полными – наличие объёма информации о плательщике достаточного для принятия решения о целесообразности принятии отбора для проведения выездной налоговой проверки;

5) достоверными – предварительный анализ поступающей информации на предмет её соответствию реальному положению дел;

6) рационально организованными для системы обработки и хранения информации

В обязательном порядке в план включаются:

- налогоплательщики, у которых при последней налоговой проверке выявлены факты существенных нарушений налогового законодательства, вызывающие необходимость проверки полноты устранения налогоплательщиком выявленных нарушений;

- налогоплательщики, не представляющие в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

- налогоплательщики, о которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;

- налогоплательщики, в отношении которых необходимо проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком;

- налогоплательщики, по которым имеется поручение вышестоящих налоговых органов или правоохранительных органов на проведение выездной налоговой проверки;

- налогоплательщики, от которых получены заявления о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной налоговой проверки;

- реорганизуемые или ликвидируемые организации.

Анализируя план проведения ВНП по Управлению Федеральной налоговой службы (далее по тексту – УФНС) можно сказать следующее: план проведения проверки  непременно согласовывается с заместителем руководителя УФНС  России и обязательно утверждается руководителем УФНС  России. Хочу отметить, что план проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала.

Учитывая изложенное выше, надо отметить, что план ВНП содержит как определенные реквизиты. Они придают плану большую достоверность, полноту, а так же выступают элементом удобства.

В план проведения выездной налоговой проверки входят следующие реквизиты:

1) порядковый номер;

2) наименование организации  либо наименование организации  и филиала (представительства), Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, Ф.И.О. физического лица;

3) идентификационный номер налогоплательщика (далее по тексту – ИНН);

4) код причины постановки на учет (далее по тексту – КПП);

5) категория налогоплательщика;

6) номер и дата решения о проведении последней проверки;

7) период, за который будет проводиться проверка;

8) перечень налогов, сборов и других обязательных платежей, подлежащих проверке;

9) участие в проверке органов внутренних дел (наименование органа);

10) Ф.И.О. начальника  отдела, ответственного за проведение ВНП;

11) ИНН крупнейшего налогоплательщика, в связи с ВНП которого крупнейший налогоплательщик включен в план ВНП;

12) налоговый орган, по предложению которого налогоплательщик включен в план ВНП;

13) основания для проведения ВНП: заключения по результатам камеральных проверок, информация из внешних и внутренних источников,  результаты анализа налоговой  и бухгалтерской отчетности, свидетельствующие о возможности обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах; иные основания: поручения вышестоящих налоговых органов, ликвидация организации,  запросы других налоговых органов, оперативная информация правоохранительных органов,   и т.д.;