Механизм отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для проведения выездных налоговых проверок

Ведение

 

Хорошо известно, что структура любой организации или учреждения, и в первую очередь - государственной или федеральной, должна соответствовать уровню задач, которые она призвана решать. Действующая ныне налоговая система России основывается на законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической  жизни государства. По своей структуре и принципам построения она в основном отражает опыт общераспространенных в мировой практике налоговой системы.

Современному специалисту важно не только владеть знаниями налогового законодательства, знать состав, принципы построения, правовой статус, задачи и функции налогового органа Российской Федерации (далее по тексту – РФ), разбираться в правах обязанностях и ответственности налогового органа, но и понимать сущностные характеристики таких дефиниций, как «налоговая политика», «налоговое отношение», «налоговый  механизм», «налоговый потенциал, функции налога» и др.

На налоговые взаимоотношения плательщика и государства не посредственно влияют правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские, и консультационно - юридические службы.

Более  широкое определение налогообложения – это приведение процесса взимание налогов и возникающих отношений и связей между представителями налогового органа и налогоплательщиков в соответствии изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования.

Налогообложение это организация сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки правил регистрации налогоплательщика. Это так же перечень информации, которую фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны и та информация, которой налоговики должны делиться с фирмами, с другой стороны.

Выездная проверка предполагает глубокий анализ деятельности и документов налогоплательщика. Обычно она начинается с планирования и налоговых органов зависит сумма доначислений налогов в бюджет. К сожалению, налоговые органы не имеют возможности досконально проверить всех субъектов предпринимательской деятельности, состоящих у них на учете. Отсюда и необходимость планов проведения выездной налоговой проверки (далее по тексту – ВНП).

При планировании объектов для выездных налоговых проверок налоговые органы не связаны только общедоступными критериями оценки рисков и могут руководствоваться другими признаками, которые, по их мнению, пусть и косвенно свидетельствуют о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства.

Итак, Выездная проверка предполагает абсолютный анализ деятельности налогоплательщика и документооборота налогоплательщика.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НКРФ) ВНП налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

Цель дипломной работы рассмотреть:

- анализ механизма отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для проведения выездных налоговых проверок.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- выявить стратегии выездных налоговых проверок;

- выяснить какие существуют критерии отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок;

- проанализировать основные реквизиты плана проведения выездной налоговой проверки.

 

 

1 Стратегия выездных налоговых проверок

 

ВНП - это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. ВНП проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

Выездной проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки [1].

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до 3-х месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение выездной проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения требования о предоставлении документов и до момента их предоставления проверяющим[1].

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки.

Налоговая служба на протяжении ряда лет выстраивала Концепцию планирования выездных налоговых проверок. Руководство Федеральной налоговой службы (далее по тексту – ФНС) России неоднократно отмечало, что качественное планирование является одним из условий повышения эффективности налогового администрирования, включающего, с одной стороны, налоговый контроль, а с другой — достижение более высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

Целью планирования прежде всего является концентрация контрольных мероприятий на зонах риска, обеспечение качества контрольных мероприятий, мотивирование налогоплательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов[2].

Принципиально важный момент заключается в том, что сам по себе факт соответствия налогоплательщика критериям еще не означает, что у него есть нарушения налогового законодательства и что при ВНП ему обязательно будут предъявлены налоговые претензии.

Решение о предъявлении налоговых претензий за нарушение налогового законодательства принимается только на основании всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и соответствующих первичных документов[3].

Критерии - это своего рода сигналы о том, что деятельность налогоплательщика и его налоговые обязательства вызывают у инспектора вопросы. Такой налогоплательщик попадает в зону особого внимания налоговых органов.

Один из факторов риска - построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических оснований.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если операции не обусловлены разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как известно, налоговый орган вправе проводить камеральные налоговые проверки (далее по тексту - КНП)  и выездные налоговые проверки налогоплательщиков.

Выездная проверка предполагает глубокий анализ деятельности и документов налогоплательщика. Обычно она начинается с планирования и налоговых органов зависит сумма доначислений налогов в бюджет. К сожалению, налоговые органы не имеют возможности досконально проверить всех субъектов предпринимательской деятельности, состоящих у них на учете. Отсюда и необходимость планов проведения ВНП. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Решение о проведении ВНП должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования  либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы  сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

 В них включаются те налогоплательщики, проверка которых была бы максимально  результативна для доходной части  бюджета.

Так на чем же основывается выбор налоговых органов? Ответ на этот вопрос содержится в документах налоговой службы под грифом «Для служебного пользования», в частности в Регламенте планирования и подготовки ВНП.

Признаки приоритетности категорий налогоплательщиков для включения их в план проведения ВНП можно найти и в открытых источниках:

- налогоплательщик относится к  категории крупнейших и (или) основных;

- имеется поручение правоохранительных  органов или вышестоящего налогового  органа;

- организация представляет «нулевые балансы» либо не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;

- необходимость проверки налогоплательщика вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;

- налогоплательщик отобран по результатам КНП и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);

- налогоплательщик выбран на основании анализа основных финансовых показателей его деятельности по отраслевому принципу;

- результаты анализа иной информации позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений у данного налогоплательщика;

- ликвидация организации.

Перечень достаточно обширен. Шанс попасть в поле зрения контролирующих органов существует практически для каждого налогоплательщика. При этом информация о проведении сравнительного анализа по отраслевым показателям недоступна широкому кругу пользователей.

До недавнего времени владельцы бизнеса не имели возможности оценить риск проведения у них ВНП, основываясь на показателях своей отчетности.

В дополнение к  принятым критериям налоговая служба утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. В третьем разделе Концепции указано, что приоритетными для включения в план ВНП являются налогоплательщики:

- в отношении которых у налогового  органа имеются сведения об  их участии в схемах ухода  от налогообложения или схемах  минимизации налоговых обязательств;

- результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

И наработанные схемы, и методы анализа, приводящие к выводу о нарушении законодательства о налогах и сборах, налоговые органы черпают также из так называемых «ДСП»-ешных методичек для служебного пользования, которые никто не отменял[4].

В настоящее время фирмы могут воспользоваться опубликованными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые налоговые органы будут использовать в процессе отбора для проведения выездных налоговых проверок. Это означает, что организации и предприниматели могут самостоятельно просчитать, насколько велика вероятность визита налогового инспектора.

В список входят 11 критериев: 

1) налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4) опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6) неоднократное приближение к предельному значению установленных НКРФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).