Механизм отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов для проведения выездных налоговых проверок

11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Большинство из них применимо ко всем налогоплательщикам. А некоторые относятся только к индивидуальным предпринимателям или субъектам, применяющим специальные налоговые режимы.

 

2 Критерии отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок

2.1 Источники информации для  отбора налогоплательщиков

Налоговые органы на практике используют ряд критериев для отбора организаций для включения в план ВНП, предназначенных для служебного пользования. Например, при планировании ВНП приоритет отдается организациям, в которых часто меняется руководство или в отношении которых у налоговых органов имеются подозрения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.

При планировании объектов для ВНП налоговые органы не связаны только общедоступными критериями оценки рисков и могут руководствоваться другими признаками, которые, по их мнению, пусть и косвенно свидетельствуют о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства.

Предварительная работа по проведению ВНП состоит из двух этапов:

1) планирование - отбор налогоплательщиков  для их включения в план проверок и составление списка кандидатов для проверки;

2) подготовка - углубленное изучение  информации об уже включенных  в план налогоплательщиках с  целью создания условий для  более эффективного проведения  контрольных мероприятий.

Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы используют:

- информацию, полученную в рамках  проведения КНП;

- информацию, полученную в рамках  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- сведения из досье налогоплательщика.

При этом применяются внутренние информационные ресурсы ФНС России, а также информация, получаемая из внешних источников.

Результатом работы по сбору и обработке информации является формирование досье налогоплательщика, представляющее собой сведения, используемые при изучении налоговой добропорядочности налогоплательщика и содержащиеся:

а) в электронном виде - в различных централизованных информационных ресурсах: Едином государственном реестре юридических лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее по тексту - ЕГРИП), Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее по тексту - ЕГРН) и др.; в программных ресурсах, функционирующих в налоговых органах;

б) на бумажных носителях, хранящихся в делах налогоплательщика: неформализованная информация об осуществлении финансово-хозяйственных операций, получении дохода, причастности к совершению налоговых правонарушений, проведенных проверках и т.д..

Внешними источниками информации, используемыми для отбора и предпроверочного анализа налогоплательщиков, являются:  Почта России, Центральный банк РФ, Федеральная регистрационная служба РФ (Росрегистрация), Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом РФ (Росимущество), Федеральная таможенная служба РФ, Федеральная миграционная служба РФ, региональные управления ФНС России, Пенсионный фонд РФ, МВД России и т.д.[2].

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ налоговые орган вправе при проверках истребовать документы и информацию не только у контрагентов налогоплательщика, государственных органов, но и у иных лиц, т.е. практически у любой организации[1].

В п.2 ст.86 НК РФ установлена обязанность банков выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей)[1].

Налоговые органы получают информацию и из других источников, например, из СМИ или из сети Интернет. Указанные сведения могут использоваться не только в ходе проведения мероприятий налогового контроля, но и в судебных разбирательствах.

Неоднократно Интернет использовался для анализа рыночных цен (в том числе в качестве доказательств в суде) на аналогичные товары, работы, услуги.

В качестве примера можно привести случай из судебной практики Федерального арбитражного суда: как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки налоговой инспекцией установлен факт занижения налогоплательщиком цены реализации продукции – окорочка куриные производства США: 62 руб. за килограмм.

Налоговые органы указали, что цена реализации окорочков куриных, в рассматриваемом налоговом периоде, установленная налогоплательщиком, на 50% меньше рыночных цен – 125 руб. за килограмм. Данная цена определена сотрудниками  территориального налогового органа  на основании информации по рыночным ценам в свободной печати и в сети Интернете.

ФНС России рекомендует налоговым инспекциям получать сведения об организациях-налогоплательщиках с сайта. Первого независимого рейтингового агентства - www.fira.ru.

C помощью этого ресурса инспекторы  могут подобрать сопоставимые компании одного региона, рассчитать множество финансовых показателей, необходимых во время проверки: различные коэффициенты по самой компании, а также средние данные по группам компаний, отраслям и регионам, так же на этом сайте можно получит ценовую информацию по рыночным ценам товаров и продукции.

Собственный сайт ФНС России - www.nalog.ru такими функциями не обладает.

2.2 Критерии отбора налогоплательщиков

Критерии отбора налогоплательщиков для налогового контроля, используемые налоговыми органами, условно можно разделить на 2 группы:

1. критерии, основанные на цикличности во времени.

Данные критерии подразумевают проверку каждой организации один раз в течение определенного периода времени, например, каждый пятый год.

Однако, такие критерии не являются эффективными в применении ввиду ограниченности ресурсов налоговых органов. Если налоговые органы и попытаются осуществить эту программу, время, которое они смогут выделить на каждую проверку, окажется таким ограниченным, что не позволит выявить нарушения. Поэтому профилактика налоговых правонарушений принципом неотвратимости наказания не является реальной.

Однако периодическая проверка может быть эффективной, например, для организаций, известных как «проблемные». Применяется она и для крупных организаций, где всегда есть риск потерь крупных поступлений.

2. критерии, основанные на знаниях и опыте работников налоговых органов.

В ходе активной борьбы с уклонением от уплаты налогов налоговые органы накопили достаточное количество информации о схемах уклонения от налогообложения и схемах минимизации налоговых обязательств. Эти сведения рассылаются в территориальные налоговые органы в обзорах «для служебного пользования» с квартальной периодичностью.

Также налоговые органы пользуются своей внутренней информационной базой по известным им схемам уклонения, которая постоянно пополняется.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать только подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

а) невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Документы организации, которые могут служить доказательствами:

1) договоры;

2) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

3) материалы налоговых проверок;

4) сведения о финансовом состоянии организации.

б) отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Документы организации, которые могут служить доказательствами:

1) локальные акты организации (штатное расписание);

2) сведения о финансовом состоянии организации.

в) учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций. Документы организации, которые могут служить доказательствами:

1) сведения о финансовом состоянии организации;

2) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;

3) первичные документы: платежные поручения, товарные

накладные, акты;

г) регистры бухгалтерского учета: карточка счета, анализ счета, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовых результатах деятельности;

д) совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. документы организации, которые могут служить доказательствами:

1) договоры;

2) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Кроме того, имеются обстоятельства, которые сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.  Но в совокупности с другими обстоятельствами, могут быть признаны ситуациями, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.  В таблице 1 приводится перечень обстоятельств, которые служат основанием для признания налоговой                     выгоды.

Таблица 1 - Обстоятельства, которые служат основанием для признания налоговой выгоды

основанием для признания налоговой выгоды

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции

Взаимозависимость участников сделок

Неритмичный характер хозяйственных операций

Нарушение налогового законодательства в прошлом

Разовый характер операции

Продолжение таблицы 1- Обстоятельства, которые служат основанием для признания налоговой выгоды

Осуществление расчетов с контрагентом с использованием одного банка

Осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций

Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций

 

 

Налогоплательщик должен понимать, что граница, за которой налоговую выгоду могут признать необоснованной, а действия налогоплательщика - схемой уклонения от налогообложения, очень тонкая.

2.3 Обстоятельства, которые порождают  у налоговых органов сомнения  в добросовестности налогоплательщика

Специалисты рассматривают некоторые обстоятельства, которые порождают у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика. Такие как:

- сделки с участием фирм «однодневок»;

- низкий уровень заработной платы в организации;

- заключение гражданско-правовых договоров с работниками;

- аутстаффинг и дробление бизнеса.

 Спровоцировать налоговые органы  на проведение выездной налоговой  проверки могут, например, значительные  суммы компенсаций работникам за неиспользованные отпуска в связи с их переходом во вновь созданные организации. Как и в случае с «конвертной» схемой, принимаются во внимание информация от работников, свидетельские показания, подтверждающие, что сотрудники фактически выполняют одну и ту же работу без изменений, а по документам работает в другой фирме.

При планировании  выездной налоговой проверки важное значение имеют такие документы как: приказы об увольнении (переводе), трудовые книжки, документы, подтверждающие регистрацию вновь созданных организаций по тому же адресу, что и первая организация.

2.3.1 Сделки с участием фирм-«однодневок»

Фирма «однодневка» - юридическое лицо, создаваемое под конкретную операцию или на конкретный срок, как правило, на квартал. Такие юридические лица не имеют целью вести какую-либо реальную деятельность, не представляют налоговым органам отчетность (или представляют «нулевую»). Как правило, «однодневки» регистрируются по «массовым» адресам, «массовыми» заявителями с «массовым» директором и учредителем.

Организация признается учрежденной по адресу «массовой» регистрации, если по адресу ее регистрации уже зарегистрировано более 10 организаций.

Проверить, является ли адрес адресом «массовой» регистрации можно на сайте ФНС России www.nalog.ru.

Контроль за учреждением организации по адресу «массовой» регистрации и проверка личности директора проводится сотрудником юридического отдела налогового органа, как правило, уже на этапе регистрации организации.

Решение об отказе в государственной регистрации может быть вынесено, в том числе, в случае выявления совпадений по адресу «массовой» регистрации и наличии у регистрирующего органа письма собственника такого адреса о недопущении регистрации юридических лиц без его письменного согласия.