Косвенные налоги

Следует подчеркнуть, что  отсутствие свидетельства не является основанием для запрещения проведения операций с нефтепродуктами. Такое право им предоставляется на основании соответствующей лицензии. Свидетельство необходимо только для осуществления налоговых вычетов при определении сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет.

Подакцизными  товарами в ООО "МИСТИК" являются: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторых) двигателей, прямогонный бензин.

Следует иметь в виду, что Федеральным законом от 27 января 2002 г. N 110-ФЗ на этот подакцизный товар с 1 января 2003 года установлена нулевая ставка акциза. Тем не менее, организации осуществляющие операции с прямогонным бензином, признаются плательщиками акцизов.

Для целей налогообложения  получением нефтепродуктов признаются:

• приобретение нефтепродуктов в собственность.

ООО "МИСТИК", осуществляющее оптовую реализацию нефтепродуктов, в июне 2006 года приобрело по договору купли-продажи, заключенному с нефтеперерабатывающим заводом, автомобильный бензин с октановым числом "92" в количестве 5000 тонн. В данном случае ООО должно исчислить акциз за май в сумме 15 000 000 руб. (3000 руб. ´ 5000 т);

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов

Нефтеперерабатывающий завод, имеющий свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, по договору на переработку нефти, заключенному с ООО "МИСТИК", в счет оплаты услуг по переработке получил в мае 2003 года дизельное топливо в количестве 2000 тонн. В налоговой декларации за май заводу следует отразить указанный оборот и исчислить акциз в сумме 1 780 000 руб. (890 руб. ´ 2000 т);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов.

Нефтеперерабатывающий завод по договору из нефти, принадлежащей ООО "МИСТИК", произвел в июле 2006 года нефтепродуктов разных наименований в количестве 20 000 тонн. В счет оплаты оказанной услуги по переработке заводом получена нефть, из которой выработано нефтепродуктов различных наименований в количестве 1000 тонн. В налоговую декларацию по акцизам за июль 2006 года заводом должны быть включены нефтепродукты в количестве 1000 тонн;

• получение нефтепродуктов собственником сырья и материалов, произведенных из них на основе договора переработки.

ООО "Мистик" в налоговой декларации по акцизам за июль 2006 года обязано отразить нефтепродукты в количестве 20 000 тонн.

Нефтеперерабатывающим заводом в июне 2006 года произведено из давальческого сырья и передано ООО "МИСТИК" нефтепродуктов в количестве 10 000 тонн. ООО "МИСТИК" свидетельства на осуществление операций с нефтепродуктами имеет.  

В связи с этим плательщиком акцизов является нефтеперерабатывающий  завод. Поэтому в декларацию за июнь завод должен включить переданные ООО "МИСТИК" нефтепродукты в количестве 10 000 тонн.

ООО "Мистик" получило по договору купли-продажи в мае 2005 года от нефтеперерабатывающего завода моторные масла в количестве 2000 тонн. Из них моторное масло в количестве 500 тонн разлито в мелкую тару и продано ООО "Сатурн", не имеющему свидетельства на розничную реализацию.

Моторное топливо в  количестве 1500 тонн продано ООО "Маркус", осуществляющему оптовую реализацию и имеющему соответствующее свидетельство.

ООО "МИСТИК" имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, а на их производство – нет. В данном случае ООО "МИСТИК" обязано исчислить акциз со всей партии полученного моторного масла в сумме 4 880 000 руб.(2440 руб.´ 2000 т).

В связи с тем что  покупатель моторного масла – ООО "МИСТИК" не имеет свидетельства, налоговый вычет предоставляется только в отношении моторного масла, проданного ООО "Маркус" в сумме 3 660 000 руб. (2440 руб. ´ 1500 т).

По моторному маслу, проданному ООО "МИСТИК", акциз уплачивается в полной сумме – 1 220 000 руб. (2440 руб. ´ 500 т), которая включается в цену проданного товара.  

Следует отметить, что  в связи с изменением механизма  уплаты акцизов по нефтепродуктам с 1 января 2003 года не подлежат налогообложению  операции по передаче лицами произведенных  ими нефтепродуктов в уставный капитал  организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. По этой же причине не рассматривается в качестве подакцизной операции передача организацией произведенных ею нефтепродуктов своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выбытии из организации.

Нефтеперерабатывающий завод осуществил производство на давальческих началах дизтоплива из сырья, принадлежащего ООО "МИСТИК". Полученное дизтопливо ООО "МИСТИК" реализовало на экспорт.

ООО имеет свидетельство на осуществление операций по оптовой реализации нефтепродуктов, следовательно, оно является плательщиком акцизов и имеет право на получение освобождения от уплаты акциза по экспортной операции.

Нефтеперерабатывающий завод осуществил производство автобензина на давальческих началах из сырья, принадлежащего ООО "МИСТИК". Полученный от завода бензин ООО "МИСТИК" реализовало на экспорт.

ООО не имеет свидетельства  на оптовую реализацию нефтепродуктов. Поэтому плательщиком акцизов по автобензину, произведенному из давальческого сырья, является нефтеперерабатывающий завод. Следовательно, освобождение от уплаты акциза предоставляется заводу, а не оптовой организации.

При этом освобождение от уплаты акциза по экспортным операциям предоставляется на основании представленного в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Налоговая база по нефтепродуктам, произведенным на давальческих началах, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

ООО "МИСТИК", являющееся собственником нефти, в соответствии с договором на производство нефтепродуктов на давальческих началах получило от нефтеперерабатывающего завода 2000 тонн моторных масел. Организация свидетельства на реализацию нефтепродуктов не имеет. Поэтому акциз в сумме 4880 руб. (2440 руб. ´ 2000 т), включается в стоимость полученного моторного топлива.

Сумма акциза, исчисленная  при получении нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. В случае же их передачи лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

ООО "МИСТИК", имеющее свидетельство на оптовую реализацию, получило по договору купли-продажи от нефтеперерабатывающего завода 20 000 тонн дизельного топлива, которое затем продало ООО "Сатурн", которая имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов. Тогда ООО "МИСТИК" в расчетных документах и счете-фактуре, предъявленных ООО "Сатурн", акциз в сумме 17 800 000 руб. выделяет отдельной строкой.

В соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство (за исключением свидетельства на розничную реализацию) при их реализации налогоплательщику, также имеющему свидетельство.

Нефтеперерабатывающий завод реализовал моторное масло организации, имеющей свидетельство на оптово-розничную реализацию ООО "МИСТИК".

В этом случае он вправе осуществить налоговый вычет в сумме 24 400 руб., то есть в размере начисленной им к уплате суммы акциза.

ООО "МИСТИК" имеет свидетельство на осуществление оптовой торговли нефтепродуктами. В июле 2006 года ООО получило от нефтеперерабатывающего завода моторные масла в количестве 100 тонн, сумма акциза по которым составила 244 000 руб. (2440 руб. ´ 100 т).  

За этот же месяц реализованы  моторные масла покупателям, осуществляющим оптово-розничную торговлю нефтепродуктами  и имеющим соответствующие свидетельства, в количестве 80 тонн, что подтверждается счетами-фактурами с пометкой налоговых органов по месту нахождения покупателей. В данном случае ООО имеет право осуществить налоговые вычеты за июль 2003 года в сумме 195 200 руб. (2440 руб. ´ 80 т).

ООО "МИСТИК", имея соответствующее свидетельство, осуществляет розничную реализацию моторного масла в мелкой расфасовке. В июне 2005 года им получено от ООО "Юпитер", расфасовано и реализовано 1000 тонн моторного масла. В этом случае ООО "Сатурн" имеет право осуществить налоговый вычет в сумме 244 000 руб. (2440 руб. ´ 100 т), то есть в размере суммы акциза, уплаченной им поставщику – ООО "Юпитер".

Суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, приходящихся на нефтепродукты, реализуемые в розницу, вычетам не подлежат.

Согласно п. 8 ст. 200 НК РФ для целей налогообложения  акцизами реализацией нефтепродуктов в розницу признается их отпуск через  топливораздаточные колонки.

В связи с этим торговля моторными маслами в мелкой расфасовке, осуществляемая через магазины и другие места организации розничной торговли, не относится к реализации нефтепродуктов в розницу. Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям на этот вид деятельности свидетельства не выдаются.

Это означает, что в  данном случае акциз должен уплачиваться производителями моторных масел, осуществляющими  их поставку организациям и индивидуальным предпринимателям, реализующим их.

Согласно п. 1 ст. 203 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными нефтепродуктами, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.  По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Таблица 2

Начисление акцизов  ООО "МИСТИК" за 2004 – 2006 гг.

Период	Налогооблагаемая база	Сумма акцизов	Федеральный бюджет	Областной бюджет	Городской бюджет
2004	102000	24480	5100	17340	2040
2005	115000	27600	5750	19550	2300
2006	84600	20304	4230	14382	1692

 

Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган  до истечения срока подачи налоговой  декларации, то декларация считается поданной в день представления уточненной декларации. В этом случае пени не начисляются, поскольку срок уплаты налога на прибыль не нарушен. Состав налогового правонарушения также отсутствует. В связи с этим штрафные санкции также не применяются.

Рисунок 1 –  Поступления в бюджет налога акцизов за 2003-2006 гг.

Сумма акцизов, исчисленных ООО "МИСТИК" по операциям передачи нефтепродуктов, признаваемым объектом налогообложения подлежащая внесению в бюджет, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Что касается сумм акциза, исчисленного и предъявленного налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, то данные суммы учитываются в стоимости нефтепродуктов не самим налогоплательщиком, а собственником давальческого сырья.

В случае если у ООО "МИСТИК" имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

 

4. Проблемы взимания налогов и пути их решения
1. Главной проблемой системы налогообложения в целом, и ООО "МИСТИК" в частности, является часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов, что обусловливает возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. Это происходит из-за того, что каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению налогооблагаемой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.
2. Другая важная проблема организации ООО "МИСТИК" – это оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов.