Косвенные налоги

Характеристика таможенных пошлин. Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми характеристиками:

1. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер;
2. Таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;
3. Поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов.

Налоговая природа таможенной пошлины отчетливо проступает при сравнении таможенной пошлины с таможенным сбором. Таможенный сбор, в отличие от пошлины, – это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления.

Таможенной пошлине присущи  все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант – лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник). Объектом обложения таможенной пошлиной может быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.

Следующим элементом налога является ставка. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом о таможенном тарифе [19, с. 101].

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно  в зависимости от страны происхождения  товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует режим  наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки ввозных пошлин, установленные Правительством РФ. В отношении товаров, происходящих из государств, с которыми Россия не заключила договор о предоставлении РНБ, установленные Правительством РФ ставки удваиваются, за исключением случаев предоставления РФ тарифных преференций. Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, которые являются пользователями национальной системой преференций РФ. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран – пользователей национальной системой преференций РФ, ввозные таможенные пошлины вообще не применяются. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие из государств – бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние соглашения о свободной торговле. Сейчас такими государствами являются Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан и Украина.

Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами, или тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РФ [19, с. 119].

Виды таможенных платежей.

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную  стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу  лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование  и консультирование;

10) плата за принятие  предварительного решения;

11) плата за участие  в таможенных аукционах.

Классификация таможенных пошлин РФ.

Таможенные пошлины  могут классифицироваться по различным  критериям. По объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины. Транзитные пошлины в России не взимаются.

Ввозные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей[19, с. 154].

Вывозная пошлина играет первостепенную роль в реализации фискальной функции таможенно-тарифного регулирования. На ее долю приходится свыше 50 процентов от всех налогов, взимаемых таможенными органами. Ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством России и являются "исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории РФ". Правительство России намерено в ближайшее время пойти на существенное понижение вывозных пошлин на российские товары, а впоследствии и вообще отменить их.

По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специфические и комбинированные (смешанные).

Ставка адвалорных пошлин ("ad valoren") устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка.

Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара, т.е. специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, "начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров". Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен.

Комбинированные, или  смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.

Другим критерием классификации  таможенных пошлин является способ их введения. Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно к каким-либо торговым обязательствам перед другой страной. Такие пошлины называются договорными, или конвенционными.

В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ устанавливает сезонные пошлины. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году [19, с. 180].

Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам "в целях защиты экономических интересов Российской Федерации".

Особыми видами являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются в двух основных случаях:

• в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;
• в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы России, со стороны других государств.

Специальная пошлина  во втором случае нередко называется реторсионной. Под реторсиями в международном праве понимаются не связанные с использованием вооруженных сил правомерные принудительные меры, применяемые государством в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм международного права акт другого государства. Цель применения реторсионных пошлин – прекращение недружелюбных действий со стороны другого государства и предотвращение их в будущем.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на российскую таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материальный ущерб российским производителям подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров в России.

Компенсационная пошлина представляет собой инструмент борьбы с негативным влиянием на российскую экономику ввоза иностранных товаров, субсидируемых в стране-экспортере прямо (инвестиционные субсидии) или косвенно (применение системы дифференцированных налоговых ставок, ускоренная амортизация, кредитование экспортеров на льготных условиях).

 

3. Аналитическая часть

2.1. Краткая  характеристика ООО "Мистик"

Рассмотрим деятельность предприятия "МИСТИК" в г. Новосибирске. Основной упор сделаем на уплату этим предприятием одного из косвенных налогов, а именно акциза.

ООО "МИСТИК" является обществом с ограниченной ответственностью. Правовое положение общества определяется Законодательством РФ. Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Согласно Уставу предприятие осуществляет следующие виды деятельности:     

• оптовая и розничная торговля нефтепродуктами;
• строгое соблюдение установленных тарифов по видам продукции;
• предоставление льгот отдельным категориям покупателей;
• своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;
• определение затрат машинного времени на отладку и решение задач;
• освоение типовых программ;
• запись, хранение и использование информации на ПЭВМ;
• разработка и внедрение более совершенных методов автоматизации и вычислительных работ, основанных на современной технике.

Основными источниками формирования имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

• прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;
• амортизационные отчисления;
• кредиты банков и других финансовых организаций;
• иное имущество, переданное Учредителем;
• иные источники, не противоречащие законодательству РФ. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Основной целью создания и деятельности ООО "МИСТИК" является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников организации, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители несут ответственность  по обязательствам ООО "МИСТИК" в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образования предприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 50 тыс. рублей каждым Учредителем.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Основной формой осуществления  полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО "МИСТИК" из фондов трудового коллектива.

Следует отметить, что на 01.01.2006 г размер инвестиций, вложенных в ООО "МИСТИК", составил около 8,5 млн. долларов. Режим СЭЗ накладывает на предприятие определенные рамки: 90 % продукции должно экспортироваться, что и привлекает иностранных инвесторов, соответствует их стратегическим целям.

 Количество работников  составляет около 175 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 10 тыс. рублей.

В ООО "МИСИТК" постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества выпускаемой и продаваемой продукции. А также действует система по созданию новых и модификации старых изделий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.

Отличительная особенность  ООО "МИСТИК" – продуманная работа с регионами. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка – участие в региональных выставках, предоставление образцов мебели вместе с подробнейшими каталогами, листовками и другими рекламными материалами.

 

2.2. Уплата организацией ООО "МИСТИК" акциза

Плательщиками акцизов  по нефтепродуктам являются организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с нефтепродуктами (ст. 179 НК РФ), а значит и ООО "МИСТИК"

ООО "МИСТИК" осуществляет операции по оптовой реализации нефтепродуктов. Организация имеет право на получение свидетельства на занятие указанным видом деятельности.

Свидетельство выдали ООО "МИСТИК" по месту ее регистрации.