Косвенные налоги

В последующие десятилетия  НДС нашел применение в налоговых  системах большинства развитых стран, фактически вытеснив налог с оборота и заметно уменьшив значение налога на продажи. Единственным исключением до сих пор остаются США [10, с. 119]

Значение НДС в  формировании бюджета РФ.

Законом "Об основах  налоговой системы в РФ" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Второй уровень – налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги). Они устанавливаются представительными органами субъектов РФ, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень – местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные налоги создают основу финансовой базы государства [11, с. 140].

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и др.

Бюджетное устройство РФ предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисление от федеральных налогов.

Минимальный бюджет – это расчетная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые вышестоящим органом власти минимально необходимые расходы, часть которых в случае недостаточности закрепленных доходов покрывается отчислениями от регулируемых доходов, дотациями и субвенциями [12, с. 97].

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения  дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах.

4. Акцизы

Понятие акцизов и  их характеристика.

Акцизы, пожалуй, самая  древняя форма налогообложения, не считая пошлин. Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время  акцизы применяются во всех странах  рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров [13, с. 102].

Акцизы являются косвенным  налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

Исчисление ставки акцизов.

Ранее объектом налогообложения являлась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом акциза, а теперь объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов [14, с. 116].

При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением подакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному для его производства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами.

Льготы, плательщики  акцизов и сроки уплаты.

В отношении акцизного  обложения действует предусмотренная Законом следующая система льгот – выведены из под налогообложения:

• Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);
• Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны);
• Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;
• Легковые автомобили с ручным управлением [15, с. 131].

Налогоплательщики акциза: индивидуальные предприниматели; организации, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), пиво, табачная продукция, ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются [15, с. 160]:

1) нефть и стабильный  газовый конденсат; 

2) природный газ. 

Объектом налогообложения признаются операции: реализация на территории РФ подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, реализация со складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей, передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд, и другие операции, связанные с подакцизными товарами [15, с. 182].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок, определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета налога, НДС и налога с продаж – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии  исходя из рыночных цен без учета налога, НДС и налога с продаж – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Не включаются в налоговую  базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизных  товаров, определяется по итогам каждого  налогового периода как уменьшенная  на налоговые вычеты общая сумма налога.

 

 

5. Таможенные пошлины

Таможенная  пошлина – это одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Под таможенной пошлиной понимается "платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза" [16, с. 129].

Таможенной пошлиной облагается не весь внешнеторговый оборот. Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного таможенного режима и т. д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины.

Таможенные пошлины  определяются "Таможенным Кодексом РФ".

Ставки исчисления таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом РФ "О таможенном тарифе". Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ.

Таможенный тариф.

Таможенный  тариф – это свод ставок таможенных пошлин, применяемых в отношении ввозимых товаров на таможенную территорию государства и вывозимых товаров с этой территории [17, с. 154].

Таможенные тарифы являются наиболее традиционным и общепризнанным средством регулирования внешней  торговли. Традиционно они рассматривались  как основной инструмент защиты национального  рынка.

Импортный таможенный тариф увеличивает издержки импортера и тем самым заставляет его увеличивать продажную цену товара. В результате спрос на иностранные товары внутри страны снижается. Увеличивается конкурентоспособность национальных производителей по сравнению с зарубежными. Тем самым, тариф сокращает импорт, что позволяет, во-первых, защитить от конкуренции отечественное производство, и, во-вторых, уменьшить дефицит платежного баланса, который является одним из основных источников инфляции [18, с. 203].

Импортный таможенный тариф должен быть гибким, предоставляя одним отраслям избирательную защиту, а другим, открывая путь к международной конкуренции.

Максимальные (протекционистские) тарифы обычно устанавливаются:

• либо в отношении отраслей, которые могут стать двигателями экономического развития после реконструкции, но на период такой реконструкции нуждаются в щадящем режиме;
• либо в отношении отраслей, производящих стратегически важную продукцию, самообеспечение которой необходимо для безопасности страны;
• либо в отношении отраслей, которые неконкурентоспособны в международном масштабе, но разорение которых вызовет тяжелые проблемы с занятостью населения.

     Минимальные (чаще нулевые) импортные тарифы устанавливаются на продукцию, которая в стране не производится или которая при невысоком уровне производства в стране активно потребляется ведущими отраслями ее промышленности.

     Что касается экспортного таможенного тарифа, то он используется в тех случаях, когда ценовые дискриминации межу национальной и мировой экономикой угрожают привести к тому, что из страны будет вывезен дефицитный товар и его не останется для внутреннего потребления. Однако трудно точно отрегулировать тариф так, чтобы обеспечить как доступ отечественных потребителей к товару, так и объем его экспорта, необходимый для национальной экономики. Удорожание экспорта может сделать его невыгодным, и в результате он не ограничится, а прекратиться вообще.

Одним из направлений  развития тарифных методов регулирования  внешней торговли является координация таможенной политики между странами путем  создания зон свободной торговли или таможенных союзов. При создании зоны свободной торговли, участвующие в ней страны ликвидируют таможенные пошлины в торговле между собой, но сохраняют каждая свой уровень таможенной защиты по отношению к третьим странам.

Таможенный союз предлагает не только беспошлинную торговлю между странами – участницами союза, но и установление единого внешнего таможенного тарифа [19, с. 45].

Кроме тарифных методов существуют нетарифные ограничения внешнеторговой деятельности, к которым относятся разнообразные экономические, политические и административные методы прямого или косвенного ограничения внешнеэкономической деятельности.

• Квота, или контингент.  Квотирование представляет собой ограничение в количественном или стоимостном выражении объема продукции, разрешенной к ввозу в страну (импортная квота) или вывозу из страны (экспортная квота) за определенный период;
• Государственная монополия, как исключительное право государства на осуществление определенных видов внешнеэкономической деятельности, национальные налоговые системы, национальные стандарты и т.п.
• Добровольные экспортные ограничения, когда страна – импортер устанавливает квоту, а страны – экспортеры сами берут на себя обязательства по ограничению экспорта в данную страну. Конечно, на деле такие экспортные ограничения являются не добровольными, а вынужденными.
• Для защиты национальных производителей государство может не только ограничивать импорт, но и поощрять экспорт. Одной из форм стимулирования отечественных экспортных отраслей являются экспортные субсидии – льготы финансового характера, предоставляемые государством экспортерам для расширения вывоза товаров за границу. В результате таких субсидий экспортеры получают возможность продавать товар на внешнем рынке по более низкой цене, чем на внутреннем рынке. Экспортные субсидии могут быть прямыми (выплата дотации производителю при его выходе на внешней рынок) и косвенными (путем льготного налогообложения, кредитования, страхования и т.п.).
• Распространенной формой конкурентной борьбы на мировом рынке является демпинг, когда экспортер продает свой товар на зарубежном рынке по цене, ниже нормальной. Обычно речь идет о продаже по цене ниже цены аналогичного товара на внутреннем рынке страны-экспортера. Демпинг может являться, во-первых, следствием государственной внешней политики, когда экспортер получает субсидию; во-вторых, демпинг может стать результатом типично монополистической практики дискриминации в ценах, когда фирма-экспортер, которая занимает монопольное положение на внутреннем рынке при неэластичном спросе, максимизирует доход, повышая цены, тогда как на конкурентном зарубежном рынке при достаточно эластичном спросе она добивается максимизации дохода путем снижения цены и расширения объема продаж.
• Международные картели – монополистические объединения экспортеров, которые путем обеспечения контроля за объемами производства ограничивают конкуренцию между продавцами с целью установления выгодных цен. Такого рода картели создавались неоднократно на рынках сырьевых и сельскохозяйственных товаров, характеризующихся низкой эластичностью спроса по цене и ограниченным числом продавцов[19, с. 80].
• Крайней формой государственного ограничения внешней торговли являются экономические санкции, например, торговое эмбарго – запрещение государством ввоза в какую-либо страну или вывоза из страны товаров.