Косвенные налоги (НДС, акцизы, пошлины)

Налогоплательщик при реализации подакцизной продукции (за исключением  операций с нефтепродуктами) предъявляет  к оплате покупателю соответствующую  сумму акциза. При этом в первичных  учетных документах, счетах-фактурах и расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой. Исключение составляют случаи реализации продукции за пределы РФ.

Если операции по реализации освобождены от обложения акцизами, то в документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизной продукции, являются расходами, которые по-разному отражаются плательщиком и покупателем продукции. Исчисленная налогоплательщиком сумма акциза относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. У покупателя эти расходы учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Налоговые вычеты и порядок их применения.

Налогоплательщик имеет право  уменьшить сумму акциза по подакцизным  товарам, подлежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акцизов, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении подакцизной продукции или ввозе ее в РФ и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Система налоговых вычетов позволяет  избежать двойного налогообложения  акцизами и применяется в следующих случаях:

1. вычитаются суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
2. вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, которые в дальнейшем применяются при изготовлении алкогольной продукции;
3. вычитаются суммы акциза, возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от приобретения подакцизных товаров, в том числе возврата в течение гарантийного срока;
4. вычитаются суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

Вычетам также подлежат уплаченные продавцам суммы акциза в случае безвозвратной утери используемых в производстве подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки. При этом вычитается сумма акциза, относящаяся к части безвозвратно утерянных товаров в пределах установленных норм естественной убыли.

Налоговые вычеты производятся на основании  расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций и иных документов. Причем вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза.

Особый порядок налоговых вычетов  установлен в отношении нефтепродуктов в зависимости от характера производимых операций.

Порядок уплаты акцизов.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом:

 

А  =  ОСА  -  НВ,

 

где  А – сумма акциза, подлежащая уплате;

       ОСА – общая  сумма акциза;

       НВ – налоговые  вычеты.

 

Если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет предстоящих платежей. Эта сумма направляется в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на следующие цели:

- исполнение обязанности по  уплате налогов, сборов, пени;

- погашение недоимки, санкций, подлежащих  зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех налоговых периодов сумма, которая не была зачтена, возвращается налогоплательщику по его заявлению. При этом налоговый орган проводит проверку обоснованности налоговых вычетов и в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате суммы, которая не была зачтена, или об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При ввозе подакцизных товаров  на территорию РФ уплачивается исчисленная  общая сумма акцизов по ввозимым товарам.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину  и денатурированному этиловому  спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по акцизам представляется в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

3. Государственная пошлина.

 

   Государственная пошлина представляет собой обязательный, действующий на всей территории России платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий в отношении плательщиков, либо за выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами. Исключение составляют действия, совершаемые консульскими учреждениями РФ.

Порядок взимания государственной пошлины регулируется главой 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса РФ. Глава 25.3 НК объединила ранее уплачиваемые платежи и многие  сборы (например, лицензионные). Расширен перечень видов действий и документов, за совершение или выдачу которых взимается пошлина. Кроме того, государственной пошлиной заменен налог на операции с ценными бумагами; ею стал называться сбор за право использования наименования «Россия». На основании норм гл. 25.3 взимается и пошлина за юридические действия с транспортными средствами.  

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины.

Государственная пошлина уплачивается до совершения юридически значимых действий в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Объект налогообложения.

Существуют следующие виды юридически значимых действий, связанных с уплатой государственной пощлины:

1. дела, рассматриваемые в судах общей юрисдикции и мировыми судьями;
2. дела, рассматриваемые в арбитражных судах;
3. дела, рассматриваемые Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;
4. совершение нотариальных действий;
5. регистрация актов гражданского состояния;
6. совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ, въездом в страну и выездом из нее;
7. совершение действий федеральными исполнительными органами власти по официальной регистрации программ для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы, а также за осуществление федерального пробирного надзора;

8) осуществление государственной регистрации:

- при выпуске ценных бумаг;

- организаций и физических лиц;

- транспортных средств;

- средств массовой информации;

- за право ввоза (временного вывоза) культурных ценностей;

- за право использования наименования  «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;

- за получение ресурса нумерации;

- по лицензированию отдельных видов деятельности;

- прав собственности на недвижимое  имущество и земельные участки;

- судов.

  Установлена твердая сумма государственной пошлины. Размеры пошлины определяются  на каждый вид совершаемых юридически значимых действий. Размер пошлины за рассмотрение дел в судах зависит от характера жалобы и суммы искового заявления.

Налоговые льготы.

От уплаты государственной  пошлины освобождаются:

1. Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
2. физические лица, являющиеся авторами культурных ценностей, за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, освобождаются истцы по искам о взыскании заработной платы и пособий, взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного повреждением здоровья или смертью кормильца, возмещении имущественного и морального вреда, причиненного преступлением, расторжении брака, защите прав и законных интересов ребенка, а также по искам, связанным с защитой прав и законных интересов инвалидов.

От уплаты государственной пошлины  за совершение нотариальных действий освобождаются общественные организации инвалидов, а также физические лица за удостоверение доверенности на получение пенсий и пособий.

От уплаты государственной пошлины  за государственную регистрацию актов гражданского состояния освобождаются физические лица за государственную регистрацию рождения, смерти.

Уплаченная государственная пошлина  подлежит возврату частично или полностью в случаях:

- внесения государственной пошлины  в большем размере, чем это  требуется по закону;

- возвращения или отказа в принятии искового заявления, жалобы, а также отказа в совершении нотариальных действий;

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия;

- отказа  в выдаче паспорта.

Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта гражданского состояния, за государственную регистрацию брака, за перемену фамилии, имени, отчества, возврату не подлежит, если акт впоследствии не был зарегистрирован.

Возврат государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, с приложением решения, справки об обстоятельствах, являющихся основанием для возврата пошлины, а также платежного поручения или квитанции с отметкой банка.