Косвенные налоги (НДС, акцизы, пошлины)

Тема 3. Косвенные налоги (НДС, акцизы, пошлины)

 

План лекции

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).
2. Акцизы.
3. Государственная пошлина.

 

Косвенные налоги – это налоги на товар или услугу, взимаемые  путем включения их в цену товара или в тариф на услугу. При реализации товаров, включающих в себя косвенные налоги, полученные налоговые суммы перечисляются в бюджет организациями, реализующими товары и услуги, которые одновременно могут быть и производящими их. Таким образом, связь между государством и плательщиком не прямая, а косвенная, опосредованная третьим участником. Плательщики не совпадают с носителями налогов.

При косвенном обложении налоги падают главным образом на предметы широкого потребления.

Косвенные налоги являются регрессивными, они несогласованны с доходами плательщика. Бремя косвенного налогообложения падает на те группы населения, которые больше покупают налогооблагаемых товаров. При увеличении потребления или повышении цен автоматически увеличиваются поступления в бюджет. Увеличение ставок налогов приводит также к росту их доли в цене товара, услуг.

Косвенные налоги противоречат интересам предпринимателей, так как повышают издержки обращения и вмешиваются в процесс движения оборотных средств.

В России распространены следующие  косвенные налоги: НДС, акцизы, пошлины.

В настоящее время в России косвенные  налоги составляют существенный источник доходов бюджета, поскольку их достаточно легко собирать.

 

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это самый распространенный косвенный налог на товары и услуги. НДС является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

Впервые НДС был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в середине 50-х годов во Франции. Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использоваться в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. В странах Европейского Сообщества (ЕС) отчисления от НДС являются одним из главных источников доходной базы бюджета ЕС. Одним из условий вступления в ЕС является наличие НДС в налоговой системе.

Начиная с 1992 года, НДС используется в российской налоговой системе. В настоящее время НДС стал одним из главных источников доходов бюджета, поступления по НДС в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет. Первоначально в момент введения НДС в 1992 году ставка составляла 28%. В последующие годы ставки НДС были снижены.

В настоящее время порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

НДС определен как форма изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях  производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяется как  разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

 

Сумма Операции по реализации  Ставка

 НДС     =    товаров (работ, услуг)       X       НДС

 

 

Сумма НДС,       Сумма НДС,        Сумма НДС,

подлежащая  =   полученная от покупателей ¾     полученная от поставщиков

уплате в бюджет   за реализованные им товары           материальных ресурсов

 

 

Элемент	Характеристика
Общая характеристика	Косвенный федеральный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг)
Налогоплательщик	- организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России
Объект налогообложения	- реализация товаров (работ,  услуг) на территории России; - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную  территорию России
Налоговая база	Определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Налоговый период	Квартал
Налоговая ставка	18%, 10% и 0
Порядок исчисления	При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к  цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС, которая исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен Сумма налога определяется как разница  между суммой НДС от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и суммой НДС от стоимости материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения
Порядок и сроки уплаты	Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Налогоплательщики.

В состав налогоплательщиков включены:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила 2 миллионов рублей. Это положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары, а также при ввозе товаров в Россию. Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС налогоплательщики  представляют в налоговый орган  по месту постановки на учет письменное уведомление и подтверждающие документы (выписка из книги продаж и другие).

Если выручка от реализации товаров  превысит ограничение в 2 миллиона рублей за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения.

Налогоплательщикам полезно оценить  целесообразность получения освобождения от уплаты НДС. Хотя сокращение налоговых  платежей всегда благо для налогоплательщиков, но, не являясь плательщиками НДС, организации и предприниматели не имеют права выписывать своим покупателям счета-фактуры и выделять суммы НДС в расчетных документах, а также не могут возмещать уплаченный ими «входной НДС» при приобретении товарно-материальных ценностей, используемых при производстве продукции. Данные суммы «входного НДС» организации и предприниматели учитывают в стоимости своей продукции.

Экономические реалии таковы, что  многие партнеры (покупатели товаров, работ, услуг) малых организаций  являются плательщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации налогообложения  им нужен «входной НДС», который у юридических лиц учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Если малое предприятие получит освобождение от уплаты НДС или перейдет на упрощенный режим налогообложения, то утратит часть своих покупателей. Покупателям становится невыгодно покупать продукцию у данных производителей, поскольку они не смогут уменьшить свои затраты на сумму возмещенного НДС.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты;

2) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставные капиталы);

3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) операции по реализации земельных участков, а также долей в них.

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров, работ и услуг. Местом реализации товаров признается территория России при следующих обстоятельствах:

- товар находится в РФ и  не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации - ключевое понятие, используемое при исчислении НДС, поскольку  объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России. На этом принципе базируется система косвенного налогообложения, т.е. товары должны облагаться налогом в месте их потребления.

Местом реализации работ и услуг  является место деятельности налогоплательщика. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Формирование налоговой  базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от применяемых  ставок. При реализации товаров по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (работ, услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг) учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

При реализации подакцизных товаров  НДС начисляется на акцизы, которые как косвенные налоги входят в стоимость этих товаров, получается, что происходит начисление одного косвенного налога на другой.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, при этом суммы субсидий при определении налоговой базы не учитываются.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости  с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам), с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров), и остаточной стоимостью данного имущества (с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС, и ценой приобретения данной продукции.