Косвенные налоги (НДС, акцизы, пошлины)

 

2. Акцизы.

 

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров.

Акциз впервые был введен в Древней Греции в VII – V веках до н.э. и означает взимание сборов у ворот города.

Современный перечень подакцизных  товаров включает алкогольную продукцию, табачные изделия, легковые автомобили, бензин, дизельное топливо и масло для двигателей.

Порядок взимания акцизов регламентируется главой 22 Налогового кодекса РФ.

 

Элемент	Характеристика
Общая характеристика	Косвенный федеральный налог на товары преимущественно массового  потребления. Как и НДС, акциз включается в цену товара и поэтому оплачивается потребителем
Налогоплательщики	- организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу России
Объект налогообложения	Операции с подакцизными товарами: - спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  конъячного; - спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии и другие) с объемной     долей этилового спирта более 9%; - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов; - пиво; - табачная продукция; - автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.); - автомобильный бензин; - дизельное топливо; - моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин
Налоговая база	Определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара
Налоговый период	Календарный месяц
Налоговая ставка	Твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения), адвалорные (в процентах) и комбинированные ставки по каждому виду подакцизных товаров
Порядок исчисления	Общая сумма акциза по подакцизным  товарам представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого  вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода  как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза
Порядок и сроки уплаты	Уплата акциза производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налогоплательщики.

Выделяется три категории налогоплательщиков, если они совершают операции, облагаемые акцизами:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином, обязаны получить в налоговом органе специальное свидетельство о регистрации.

Подакцизные товары.

Перечень подакцизных товаров включает:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта конъячного;

- спиртосодержащую продукцию (растворы, эмульсии, суспензии и другие) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольную продукцию (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция) с содержанием этилового спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачную продукцию;

- автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных  и карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

- прямогонный бензин.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

- лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр, а также лекарственные средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптеками по рецептам, разлитые в емкости согласно стандартам;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе на безвозмездной основе и при использовании для натуральной оплаты);

- передача на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный капитал организаций;

- ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию РФ и  другие.

К производству подакцизных товаров  приравнивается розлив подакцизных товаров, а также смешивание товаров, в результате которого получается подакцизный товар.

Налоговые льготы.

Операции, освобождаемые от налогообложения:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров;

- реализация подакцизных товаров,  помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  РФ и другие.

Налоговая база.

Налоговая база определяется по каждому  виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС.

Налоговая база при передаче подакцизных товаров, реализации на безвозмездной основе, совершении бартерных операций определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавшем в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде не было реализации этих товаров, то их стоимость определяется исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок. Сумма акциза по комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

При применении комбинированных ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

В настоящее время комбинированные  ставки установлены на табачные изделия. Например, в 2010 году на сигареты с фильтром применяется ставка акциза: 205 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук.

Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ:

 

RS  =  MRP  x  N,

 

где   RS – расчетная стоимость, руб.;

        MRP - максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий, руб.;

        N - количество пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ, штук.

 

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям организациями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждому наименованию.

Как и по другим налогам, при определении  налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в рубли по курсу Центробанка  РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

В налоговую базу по акцизам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, включаются также суммы авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по ввозимым товарам определяется в зависимости от применяемой налоговой ставки. Если в отношении ввозимых товаров применяются твердые (специфические) ставки, то налоговая база устанавливается в общем порядке: как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При применении адвалорных (в процентах) ставок налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости  товаров и таможенной пошлины.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные  товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Налоговый период по акцизам – календарный месяц.

 

Налоговые ставки.

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях и копейках за единицу  измерения)
	С 01.01 по 30.06.2012	С 01.07 по 31.12.2012	С 01.01 по 31.12.2013(2014)
Спирт этиловый из всех видов  сырья	37 руб. за 1 л безводного этилового спирта	44 руб. за 1 л безводного этилового спирта	59 (74) руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта свыше 9%	254 руб. за 1 л безводного этилового спирта	300 руб. за 1 л безводного этилового спирта	400 (500) руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 9% включительно и спиртосодержащая продукция (за исключением парфюмерно-косметической и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	230 руб. за 1 л безводного этилового спирта	270 руб. за 1 л безводного этилового спирта	320 (400) руб. за 1 л безводного этилового спирта
Вина натуральные с  содержанием этилового спирта не более 6%	6 руб. за 1 литр	6 руб. за 1 литр	7 (8) руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые	22 руб. за 1 литр	22 руб. за 1 литр	24 (25) руб. за 1 литр
Пиво с содержанием  этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно	12 руб. за 1 литр	12 руб. за 1 литр	15 (18) руб. за 1 литр
Пиво с содержанием  этилового спирта свыше 8,6%	21 руб. за 1 литр	21 руб. за 1 литр	26 (31) руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, нюхательный, кальянный	610 руб. за 1 кг	680 руб. за 1 кг	1000 (1500) руб. за 1 кг
Сигары	36 руб. за 1 шт	40 руб. за 1 шт	58 (85) руб. за 1 шт
Сигариллы	530 руб. за 1000 шт	590 руб. за 1000 шт	870 (1280) руб. за 1000 шт
Сигареты, папиросы	360 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	390 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук	550 руб. (800) за 1000 штук + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 (1040) руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 (34) руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	302 (332) руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Моторные масла для  дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей	6072 руб. за 1 тонну	6072 руб. за 1 тонну	7509 (8260) руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	7824 руб. за 1 тонну	7824 руб. за 1 тонну	9617 руб. (10579) за 1 тонну
Автомобильный бензин, не соответствующий классу 3,4,5	7725 руб. за 1 тонну	8225 руб. за 1 тонну	10100 (11110) руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин класса 3	7382 руб. за 1 тонну	7882 руб. за 1 тонну	9750 (10725) руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин класса 4	6822 руб. за 1 тонну	6822 руб. за 1 тонну	8560 (9416) руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин класса 5	6822 руб. за 1 тонну	5143 руб. за 1 тонну	5143 (5657) руб. за 1 тонну
Дизельное топливо, не соответствующее классу 3,4,5	4098 руб. за 1 тонну	4300 руб. за 1 тонну	5860 (6446) руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо класса 3	3814 руб. за 1 тонну	4300 руб. за 1 тонну	5860 (6446) руб. за 1 тонну
Дизельное топливо класса 4	3562 руб. за 1 тонну	3562 руб. за 1 тонну	4934 (5427) руб. за 1 тонну
Дизельное топливо класса 5	3562 руб. за 1 тонну	2962 руб. за 1 тонну	4334 (4767) руб. за 1 тонну

 

Порядок исчисления акциза.

Порядок исчисления акциза зависит  от применяемой ставки (специфической, адвалорной или комбинированной).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

С  =  О x А,

где   С – сумма акциза;

        О – налоговая  база в натуральном выражении;

        А – ставка  акциза, в рублях.

 

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

С  =  НБ  x  Ст,

где   НБ – налоговая база в стоимостном выражении, рублей;

        Ст – ставка акциза, %

 

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза определяется следующим  образом:

 

А  =  СС  x  Н +  РСт x  Ас,

 

где   А – сумма акциза, руб.;

        СС – специфическая  налоговая ставка, руб.;

        Н – объем  реализованных подакцизных товаров  в натуральном выражении, штук;

        РСт – расчетная  стоимость, исчисляемая исходя  из максимальной розничной цены, руб.;

        Ас – адвалорная  налоговая ставка, %.

 

Налогоплательщики должны вести раздельный учет подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам. Если плательщик раздельный учет не ведет, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам  исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Датой реализации подакцизных товаров является день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.