Косвенные налоги (НДС, акцизы, пошлины)

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, указанной сторонами сделки с учетом НДС, и ценой приобретения данных автомобилей.

Реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Формирование базы различно для случаев, когда предприятие продано на аукционе ниже или выше балансовой стоимости. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Продавец предприятия (бизнеса) должен составить счет–фактуру с выделением в нем всех видов активов. В графе “Сумма с НДС” указывается сумма по аукционной цене. Исчисление НДС производится по ставке 15,25% .

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров в Россию налогоплательщики  определяют налоговую базу согласно положениям главы 21 Налогового кодекса РФ и таможенному законодательству РФ.

Льготы по НДС.

Особенности предоставляемых льгот  по НДС заключаются в освобождении от налогообложения отдельных операций. Поскольку НДС – косвенный  налог, реальным его носителем является население. Поэтому от НДС освобождаются социально значимые товары, работы и услуги.

Не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения):

1. медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (важнейшая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, технические средства для реабилитации инвалидов, очки, линзы и оправы для очков кроме солнцезащитных), а также медицинские услуги по обязательному медицинскому страхованию;
2. услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий в кружках, секциях;
3. реализация продуктов питания, произведенных столовыми медицинских учреждений, студенческими и школьными столовыми, финансируемыми из бюджета;
4. услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (кроме такси, в том числе маршрутного);
5. ритуальные услуги;
6. реализация почтовых марок;
7. услуги по предоставлению в пользование жилых помещений;
8. реализация монет из драгоценных металлов;
9. реализация долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг;
10. услуги по гарантийному ремонту;
11. услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями;
12. услуги по реставрации памятников истории и культуры;
13. услуги, за которые взимается государственная пошлина, лицензионные, регистрационные и патентные пошлины и сборы, таможенные сборы за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые за предоставление определенных прав;
14. услуги в сфере культуры и искусства, предоставление напрокат кассет, реализация билетов, спортивно-зрелищные мероприятия;
15. услуги по обслуживанию воздушных и морских судов;
16. реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
17. реализация исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау и другие);
18. реализация предметов религиозного назначения;
19. реализация товаров (работ, услуг) за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых:

- общественными организациями  инвалидов, среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда – не менее  25%.

Исключение составляет реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;

20) реализация изделий народных художественных промыслов;

21) осуществление банками банковских  операций (кроме инкассации);

22) услуги страховых организаций по страхованию, услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;

23) игорный бизнес;

24) проведение лотерей;

25) благотворительная деятельность;

26) услуги адвокатов;

27) операции займа;

28) выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки;

29) санаторно-курортные, оздоровительные  услуги;

30) тушение лесных пожаров;

31) реализация жилых домов, жилых  помещений, а также долей в  них;

32) передача в рекламных целях  товаров (работ, услуг), расходы  на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей;

33) коммунальные услуги.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены и другие операции, освобождаемые от налогообложения.

  Все льготы предоставляются при наличии у плательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или агентского договора (посреднической деятельности).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговый период –  квартал.

Налоговые ставки.

Применяются три ставки НДС: 0%, 10% и 18%.

Нулевая ставка (0%) применяется в  отношении товаров, вывезенных из РФ в таможенном режиме экспорта при представлении в налоговый орган необходимых документов. По ставке 0% облагаются работы и услуги, связанные с реализацией экспортируемых товаров (погрузка, транспортировка и другие).

По ставке 10% облагаются перечисленные в Налоговом кодексе продовольственные товары и товары для детей. К таким продовольственным товарам относятся: скот и птица, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий и других), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия, рыба живая (за исключением ценных пород), море и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, овощи. (Фрукты в данном перечне не предусмотрены).

Товары для детей, облагаемые по ставке 10%, включают: трикотажные, швейные изделия, обувь, кровати и матрацы детские, коляски, игрушки, некоторые канцелярские товары, необходимые для развития и обучения детей.

Также по ставке 10% облагается реализация:

- периодических печатных изданий  (кроме рекламного и эротического  характера);

- книжной продукции, связанной  с образованием, наукой и культурой;

- лекарственных средств и изделий  медицинского назначения.

Ставка 18% применяется во всех остальных случаях.

При получении денежных средств, связанных  с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяйственной продукции, а также в других случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При налогообложении стоимости  товаров (работ, услуг) по ставке 18%, расчетная ставка определяется следующим образом:

 

18% x 100% / 118% = 15,25%

 

При использовании налоговой ставки 10% к стоимости товаров расчетная  ставка исчисляется:

 

10% x 100% / 110% = 9,09%

 

Порядок исчисления налога.

Сумма налога исчисляется посредством умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Исчисление НДС связано с  определением даты реализации товаров. Налоговая база для всех налогоплательщиков НДС определяется «по отгрузке», т.е. по мере реализации товаров (работ, услуг).

Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (работ, услуг).

  При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода. Если организация передает другие товары (работы, услуги) для собственных нужд, то моментом определения налоговой базы признается день передачи товаров (работ, услуг).

Для изготовителей товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (свыше 6 месяцев) моментом определения  налоговой базы является день отгрузки таких товаров (работ, услуг), полученные авансы от покупателей в счет предстоящих поставок для данной категории налогоплательщиков НДС не облагаются.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или со дня получения сумм оплаты.

При этом сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах. По необлагаемым НДС операциям в документах НДС не выделяется и ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам сумма налога включается в указанные цены, счет-фактура покупателю не предъявляется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету.

Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, если была изменена стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). В частности, это возможно при изменении цены или тарифа, уточнении количества отгруженных товаров.

Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Налоговые вычеты и возмещение налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты при выполнении следующих условий:

1. товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в случае отгрузки таких товаров (работ, услуг).

Факт оплаты товаров остается обязательным условием только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при  ввозе товаров в РФ, а также  в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами.

Налоговым вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата товара, а также при расторжении договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления  операций, не облагаемых НДС, то суммы НДС, предъявленные поставщиками, не подлежат вычету, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

При этом налогоплательщик обязан вести  раздельный учет сумм налога по приобретенным  товарам (работам, услугам), в том  числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Если налогоплательщик получает освобождение от уплаты НДС или переходит на специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД), то суммы НДС по имуществу, которое будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Суммы налога подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то образовавшаяся разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета. Возмещение НДС (зачет или возврат) производится по результатам камеральной налоговой проверки, определяющей обоснованность возмещения.

Уплата налога. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию и уплатить НДС до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

 

Особенности налогообложения  НДС при экспорте и импорте  товаров.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1. таможенной стоимости товаров;
2. подлежащей уплате таможенной пошлины;
3. подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.

Экспорт товаров НДС не облагается. Для подтверждения обоснованности факта экспорта налогоплательщики должны предоставить в налоговые органы следующие документы: контракт с иностранным лицом на поставку товаров за границу, выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации на счет экспортера, таможенную декларацию, а также транспортные, товаросопроводительные и другие документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.