Контрольная работа по "Налоговому учету"

Акция - это ценная бумага, дающая право на получение  дохода от деятельности организации-эмитента, на распределение остатков имущества  при ликвидации этой организации, на участие в принятии решений обществом (право голоса). Акции - это частные ценные бумаги, выпускаются только коммерческими (негосударственными) организациями на длительный период и не ограничиваются сроками их обращения. Они бывают именными (персонально подписанными) или на предъявителя, обыкновенными или привилегированными.

Все акции подразделяют на котируемые и некотируемые.

Котируемые  акции отражаются в бухгалтерском  учете по текущей рыночной стоимости. Акции (финансовые вложения), по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, учитываются по первоначальной стоимости.

Рассмотрим  учет финансовых вложений в уставный капитал других организаций на примере.

Пример. Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, владеет 298 обыкновенными  акциями другого ОАО номиналом 100 (сто) руб. (акции выпуска 1). Стоимость приобретения одной акции - 265 руб. Общим собранием акционеров ОАО было принято решение об увеличении своего уставного капитала за счет собственного имущества путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате дополнительного выпуска в июне 2008 г. организация получила еще 298 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 (сто) руб. (акции выпуска 2). Акции ОАО не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Рыночная стоимость на дату получения составила 268 руб. В августе 2008 г. организация продает акции выпуска 2 в количестве 298 шт. по цене 250 руб. за 1 шт. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации дополнительно полученные акции и их реализацию в сентябре 2008 г.? В соответствии с п. п. 43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, инвестиции в акции других организаций относятся к финансовым вложениям, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Информация о наличии и движении инвестиций в акции других организаций отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Уставный капитал  ОАО (эмитента принадлежащих организации  акций) может быть увеличен за счет имущества ОАО путем размещения дополнительных акций. При этом акции  распределяются среди всех акционеров. Каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально их количеству (п. п. 1, 5 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" принятие к бухгалтерскому учету дополнительно полученных акций производится на дату внесения приходной записи по лицевому счету организации в системе ведения реестра.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

В данном случае организация получает дополнительные акции без оплаты эмитенту их стоимости. Следовательно, полученные в результате распределения дополнительные акции  организация принимает к учету как полученные безвозмездно.

В соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью полученных безвозмездно ценных бумаг  признается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (т.е. рыночная стоимость ценных бумаг на дату получения).

Принятие к  учету долговых ценных бумаг других организаций, переданных ими безвозмездно или в порядке дарения в  оценке по рыночной стоимости, отражается по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

При получении  организацией дополнительных акций  в результате их распределения между  акционерами пропорционально количеству принадлежащих им акций, с одной  стороны, дохода у организации не возникает, поскольку размер ее доли в уставном капитале ОАО при этом не изменяется, следовательно, не изменится и размер доли ее участия в прибыли ОАО (либо доли в имуществе ОАО в случае его ликвидации). С другой стороны, полученные акции имеют определенную рыночную стоимость и организация может получить доход в случае их продажи.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Следовательно, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами и признаются в бухгалтерском учете по мере их образования. Порядок признания указанных доходов должен быть закреплен и в учетной политике организации.

Учтенные на субсчете 2 суммы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" по мере признания в отчетном периоде прочих доходов.

Для целей налогообложения  прибыли доходы в виде стоимости  дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между  акционерами пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе), не учитываются при определении налоговой базы (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В налоговом  учете безвозмездно полученные ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют, т.е. при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость в составе расходов учесть нельзя. Ведь согласно п. 2 ст. 280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценной бумаги в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (бумага получена безвозмездно) (Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/2/157).

В случае продажи  акций будет иметь место выбытие  финансовых вложений. В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

При выбытии  актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость рассчитывается исходя из оценки, определяемой одним из способов, перечисленных в указанном пункте (п. 26 ПБУ 19/02): по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов закрепляется в учетной политике. Допустим, принят способ учета по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений. Общая стоимость выбывающих акций будет равна: 268 x 298 = 79 864 (руб.)

Погашение (выкуп) и продажа акций отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 58. Поступления  от продажи акций являются для  организации прочими доходами и учитываются по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" и дебету счета учета расчетов с покупателем (например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Получение денежных средств за проданные акции отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76.

Для целей налогообложения  прибыли особенности определения  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 280 НК РФ налогоплательщик - акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Таким образом, скорректированная цена одной акции  составит 132,5 руб. (265 руб. x 298 шт. / (298 шт. + 298 шт.)). Налоговая база при реализации акций - 35 015 руб. (250 руб. x 298 шт. - 132,5 руб. x 298 шт.).

Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации акций составит 74 500 руб. (250 руб. x 298 шт.).

Итак, порядок  признания доходов и расходов в виде стоимости дополнительно  полученных акций при определении  показателя прибыли для целей  бухгалтерского учета и показателя налоговой базы по налогу на прибыль различен: стоимость полученных акций, которая признается в бухгалтерском учете в составе доходов в июне, для целей налогообложения прибыли в составе доходов за июнь не признается. При этом в августе стоимость реализованных дополнительных акций, признаваемая для целей бухгалтерского учета в составе расходов, расходом для целей налогообложения прибыли также не признается. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо отразить взаимосвязь показателя прибыли, определенного по правилам бухгалтерского учета, и прибыли, определенной в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ, в порядке, установленном ПБУ 18/02.

Например, возникновение  постоянной разницы в виде стоимости  дополнительно полученных акций  в сумме 79 864 руб. (268 руб. x 298 шт.), не признаваемой доходом для целей налогообложения прибыли, приводит не к увеличению суммы налога на прибыль, уплачиваемого за июнь, а к его уменьшению на сумму 19 167,36 руб. (79 864 руб. x 24%).

В августе при  реализации акций расходы в виде стоимости реализованных акций в бухгалтерском учете признаются в сумме 79 864 руб. (268 руб. x 298 шт.), а для целей налогообложения прибыли расходы отсутствуют (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Разница между суммой расходов в виде стоимости реализованных акций, признаваемой в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли, признается постоянной разницей и приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 19 167,36 руб. (79 864 руб. x 24%).

Доход, полученный при реализации акций, в бухгалтерском  учете составит 74 500 руб., а для целей налогообложения - 35 015 руб. Разница в величине доходов для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к образованию постоянной разницы и уменьшению налога на прибыль на сумму 9476,4 руб. (74 500 руб. - 35 015 руб.) x 24%.

В бухгалтерском  учете производятся записи:

 

Содержание  операции	Д	К	Сумма, руб.	Первичный документ
Принятие к  учету дополнительных акций
Приняты к учету  дополнительно полученные акции	58-1	98-2	79 864,00  (298 x 268)	Решение о выпуске  акции, данные экспертной оценки рыночной стоимости, выписка из реестра акционеров
Стоимость полученных акций признана прочим доходом	98-2	91-1	79 864,00	Бухгалтерская справка
Отражено уменьшение суммы налога на прибыль с возникшей  постоянной разницы	68	99	19 167,36  (79 864 x 24%)	Бухгалтерская справка-расчет
На дату продажи  акций
Отражена задолженность  покупателя за проданные акции	76	91-1	74 500,00  (250 x 298)	Договор купли-продажи, выписка из реестра акционеров
Списана балансовая стоимость акций	91-2	58-1	79 864,00 (268 x 298)	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено увеличение суммы налога на прибыль с возникшей  постоянной	99	68	19 167,36  (79 864 руб. x24%)	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено уменьшение суммы налога на прибыль с возникшей  постоянной разницы	68	99	9476,4  (39 485 руб. x24%)	Бухгалтерская справка-расчет

 

Для учета займов, представленных юридическими и физическими лицами, используется счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Операции по предоставлению займов оформляются договором займа, в них указывается сумма займа, срок погашения, размер процентов.

Порядок отражения займов на счетах бухгалтерского учета займов следующий:

отражение суммы денежных средств, переданных взаймы другой организации:

• дебет счета 58/3 "Предоставленные займы",
• кредит счета 51 "Расчетные счета";

начисление процентов по выданному займу:

• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
• кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

оплата причитающихся процентов по выданному займу:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сторона, получающая заемные  средства, обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

При погашении полученных займов производится следующая запись в бухгалтерском учете:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 58 "Финансовые вложения". [4]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. ЗАДАЧИ

 

Задача 2

Организация ООО  «Альфа» определяет доходы и расходы  по методу начисления. По договору купли-продажи  №7 от 17.01.2011г. ООО «Альфа» отгрузило  ООО «Кадр» продукцию на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС. Согласно условиям договора ООО «Кадр»  должно произвести оплату в течение 20 дней со дня подписания акта приема-передачи продукции. Пеня за каждый день просрочки взимается в размере 0,05% от объема поставки без НДС. Акт приема-передачи подписан 31.01.2011 г. Пеня взимается по решению суда вступившего в законную силу 26.03.2011 г. Платеж за продукцию поступил 26.02.11 г. Заполнить регистры учета операций выбытия имущества и учета расчетов по пеням и штрафам.

Решение

Выручку определяем по методу начисления, отражаем ее в день отгрузки товаров, без учета суммы НДС:

НДС составит 90 000 руб.