Контрольная работа по "Налоговому учету"

Объектом нематериальных активов  является положительная деловая  репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая  репутация рассматривается как  скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих  периодов.

В настоящее время  отсутствуют рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором установлен перечень обязательных реквизитов в документах.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Аналитический учет нематериальных активов  осуществляют в карточке учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Карточка применяется  для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов. [2]

Нематериальные активы, как составляющая часть внеоборотных активов ОАО  «ТрансРесурс» учитывается в  течении всего срока их полезного  использования или обычного операционного  цикла в оценки первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 14/2000, активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных при единовременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в  течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;

е) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Отсюда, исходя из длительного  периода обращения стоимость  нематериальных активов организации  погашается путем равномерного или  ускоренного начисления амортизации  в течении всего их полезного использования.

Этот объект бухгалтерского учета, входящий в состав затрат на производство продукции, выполнение работ  и оказание услуг, перетерпел значительные изменения с введением в действие 25 главы НК РФ в целях разделения бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим понятия  амортизируемого имущества на «ТрансРесурс».

Согласно статье 56 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у организации на праве собственности, которые используются для завлечения дохода и стоимость имущества которых погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим объекты, по которым не начисляется амортизация  для целей налогообложения:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих  организаций приобретенных за  счет целевых поступлений и  используемое для осуществления  некоммерческой деятельности, за  исключением того имущества, которое  приобретено для предпринимательской  деятельности;

- имущество стоимость  до десяти тысяч рублей включительно, и сроком полезного использования  не менее 12 месяцев. Стоимость  такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств целевого финансирования после вступления в силу главы 25 НК РФ;

- продуктивный скот, буйволы,  олени (за исключением рабочего  скота);

- объекты сельскохозяйственного  назначения, построенные за счет бюджетных средств;

- объекты внешнего  благоустройства и другие аналогичные  объекты (лесное хозяйство, дорожное  хозяйство и т. д.);

- приобретенные книги,  брошюры и другие издания, произведения  искусства, так как их стоимость  в полном объеме включается в состав прочих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету;

- имущество, полученное  безвозмездно атомными станциями  по международным договорам.

Земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся.

Для целей налогообложения  устанавливается абсолютно иной порядок амортизации. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизируемым группам, в зависимости  от срока его полезного использования.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства  и из других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, то норма амортизации устанавливается из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).

НК РФ предусмотрено, что объекты приобретенные до 1 января 2002г. включаются в соответствующую  амортизационную группу по восстановительной стоимости, если же налогоплательщик принимает решение о начислении амортизации линейным способом, и по остаточной стоимости - по нелинейному методу.

На ОАО «ТрансРесурс»  включение в состав амортизируемого  имущества нематериальных активов  осуществляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию (передачу в производство).

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную  группу той стороны, у которой этот объект учитывается в соответствии с условиями договора.

Как уже отмечалось выше, для целей исчисления налога на прибыль  используется два метода: линейный и нелинейный в соответствии со статьей 259 НК РФ.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Особого порядка по начислению амортизации по нематериальным активам  Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Из этого следует, что для исчисления налога на прибыль организация может начислять амортизацию по нематериальным активам только линейным или нелинейным способом.

Сумма начисления амортизации  определяется по формуле:

1) для линейного метода - К= (1/n) х 100%

2) для нелинейного метода - К= Пс х (2/n) х 100%

Где, К - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах;

Пс - первоначальная стоимость  объекта за минусом суммы ежемесячно начисленной амортизации нарастающим  итогом.

При применении нелинейного  метода сумма амортизации определяется в два этапа. На первом этапе объекты  амортизируются с применением вышеуказанного способа (2) до достижения суммы амортизации в размере 80% от первоначальной стоимости. В последующие месяца, т. е. оставшиеся 20%, амортизация будет начисляться по следующей схеме: остаточная стоимость утверждается как базовая сумма, а ежемесячная амортизация определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

На ОАО «ТрансРесурс»  амортизация по нематериальным активам  начисляется линейным способом. Выбранный  метод начисления амортизации объявляется в учетной политике предприятия и применяется в течение всего периода использования объекта.

Порядок определения  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества объектов нематериальных активов

Порядок определения  первоначальной стоимости амортизируемого имущества (нематериальных активов) определен ПБУ 14/00 “Учет нематериальных активов”.

С применением главы 25 НК РФ порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, практически не изменился, за исключением  налога на добавленную стоимость и иных аналогичных налогов, которые подлежат вычету (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В соответствии со статьей 257 в первоначальную стоимость не включаются не только налоги подлежащие вычету, но также и налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Под нематериальными  активами для целей налогообложения  прибыли, как уже отмечали выше, признаются приобретенные и (или) созданные  налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Понятие первоначальной стоимости, определенное в Налоговом кодексе РФ, не совпадает с принятым определением нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом отчете. Так, для целей налогообложения, объекты нематериальных активов, определяющих деловую репутацию организации и организационные расходы, подлежат отражению в составе расходов, связанные с образованием юридического лица.

Не признаются объектами  нематериальных активов, согласно главе 25 НК РФ, объекты нематериальных активов:

- не давшие положительного  результата работы научно-исследовательского, опытно-конструкторского и технологического направления;

- интеллектуальные и  деловые качества работников  организации, их квалификация  и способность к труду.

А объекты организации  владеющие “Ноу-хау”, секретной  формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого и научного опыта, относятся к нематериальным активам.

На основании указанных  требований налогового учета, необходимо организовать порядок группировки  и учета объектов и хозяйственных  операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в учете, установленном по правилам ведения бухгалтерского учета. [1]

 

4. ОСОБЕННОСТИ  УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В  УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Финансовыми вложениями называют денежные вложения организаций, частных предпринимателей или просто физических лиц в определенные ценности, способные приносить доход. Это процесс приобретения ценных бумаг, долей уставных капиталов других организаций, а также государственных ценных бумаг. Рассмотрим финансовые вложения в уставный капитал других организаций.

Различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые. К  вложениям с целью создания уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций, инвестиционные сертификаты, подтверждающие право на долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. Ценными долговыми бумагами являются облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.