Контрольная работа по "Налогообложению"

При выездной налоговой проверке работники налогового органа осуществляют расчет налоговых платежей на основании  первичной бухгалтерской документации налогоплательщика и их сверку с  суммами налогов, представленными  налогоплательщиком в декларациях.

Особенности камеральных  и выездных налоговых проверок показаны на схеме.

При проведении выездной налоговой  проверки должностные лица налогового органа:

могут вызывать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо сведения или обстоятельства, имеющие значение для данной формы  налогового контроля. Не могут привлекаться в качестве свидетелей несовершеннолетние лица и лица, не способные в силу своих физических либо психических  недостатков правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значения для  налогового контроля;

имеют право доступа на территории и в помещения, используемые налогоплательщиком для получения  дохода, с предъявлением служебных  удостоверений и решения о  проведении выездной налоговой проверки. При воспрепятствовании доступу  должностных лиц налогового органа в эти помещения (на территории) составляется акт, в котором определяются суммы  налогов, подлежащих уплате, на основе оценки имеющихся сведений о налогоплательщике  или по аналогии;

могут проводить осмотр помещений, территорий и документов, принадлежащих  налогоплательщику, в присутствии  понятых и самого налогоплательщика. По результатам осмотра составляется протокол.

По окончании выездной налоговой проверки руководитель проверяющей  группы составляет справку с указанием  предмета проверки и срока ее проведения. Один экземпляр справки вручается  налогоплательщику, другой с отметкой о ее получении остается у налогового органа.

По результатам выездной налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления  справки уполномоченным лицом дол-ясен быть составлен по установленной форме акт налоговой проверки, который в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручен налогоплательщику либо его представителю.

 

Истребование документов. При выездной налоговой проверке должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, имеют право истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для ее осуществления. В этом случае составляется требование о представлении документов за подписью руководителя проверяющей группы, и лицо, которому адресовано данное требование, обязано представить документы в пятидневный срок.

Помимо представления  документов налогоплательщик составляет опись данных документов, которую  подписывают лицо, выполняющее налоговую  проверку, и налогоплательщик. В  случае непредставления или несвоевременного представления документов налогоплательщик несет ответственность в соответствии с налоговым законодательством.

Выемка документов и предметов. При выездной налоговой проверке, когда имеются достаточные основания полагать, что документы могут быть сокрыты, изменены или уничтожены, налоговый орган имеет право провести выемку документов на основании специального постановления руководителя налогового органа. Запрещается проводить выемку документов в ночное время.

Выемка документов проводится в присутствии понятых с составлением протокола и описи изымаемых  документов. Копия данного протокола  вручается налогоплательщику под  расписку. При необходимости изымаются  оригиналы документов, однако в таком  случае налоговый орган обязан выдать налогоплательщику копии в течение  пяти дней.

В случае отказа налогоплательщика  допустить должностных лиц налогового органа в помещение, где находятся  подлежащие выемке документы, должностные  лица имеют право войти туда сами.

Привлечение экспертов и переводчиков. Если при выездной налоговой проверке потребуются специальные знания по предметам, не относящимся к компетенции налоговых органов, можно привлечь экспертов, других специалистов и переводчиков. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и т.д. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Он также вправе отказаться от дачи заключения, если не обладает достаточными знаниями или представленных ему материалов недостаточно.

При выполнении экспертизы проверяемое  лицо имеет право:

 требовать назначения  другого эксперта;

присутствовать при проведении экспертизы;

знакомиться с заключением  эксперта.

Эксперт дает заключение в  письменной форме, в которой излагаются ход проведенных исследований и  полученные результаты.

При необходимости для  участия в выездной налоговой  проверке могут быть привлечены переводчик-профессионал, обладающий специальными знаниями и  навыками и не заинтересованный в  исходе дела, и переводчик. Переводчиком может быть признано не заинтересованное в исходе дело лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. За отказ, уклонение от своих обязанностей либо осуществление заведомо ложного  перевода НК РФ предусмотрена ответственность.

Оформление и обжалование результатов  выездной налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев с момента ее окончания налоговый орган составляет акт, в котором указываются:

общие данные о проверке (кем, когда, по каким вопросам, за какой  период и в какой организации  выполнялась выездная налоговая  проверка, а также данные об организации - юридический адрес, виды деятельности, состав учредителей и т.д.);

налоговые правонарушения, обнаруженные в ходе проверки, со ссылками на статьи НК РФ (все факты налоговых правонарушений должны быть документально подтверждены);

выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Копия акта вручается налогоплательщику. В случае уклонения налогоплательщика  от получения копии акта должностные  лица налогового органа делают соответствующую  отметку, акт направляется по почте  и считается полученным в течение  шести дней с момента отправления.

Если налогоплательщик не согласен с результатами выездной налоговой  проверки, то он имеет право в  двухнедельный срок с момента  получения акта направить письмо о своем несогласии в налоговый  орган. Разногласия фиксируются  в произвольной форме, однако они  должны быть документально подтвержденными  и обоснованными.

В течение установленного НК РФ срока разногласия должны быть рассмотрены налоговым органом  и по ним должно быть вынесено решение:

о привлечении налогоплательщика  к ответственности;

об отказе в привлечении к налоговой  ответственности;

о проведении дополнительных мероприятий, если налоговый орган  не имеет достаточных доказательств  вины налогоплательщика.

При вынесении решения  о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  в течение 10 дней ему направляется требование об уплате налога с указанием  суммы налога, пеней и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. При неисполнении требования об уплате налога налоговый орган имеет  право взыскать сумму неуплаченного налога с налогоплательщика -организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном порядке.

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, то он имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки в вышестоящий  налоговый орган и (или) суд. Организации  и индивидуальные предприниматели  должны обращаться в арбитражный  суд, физические лица, не являющиеся индивидуальными  предпринимателями, -в суд общей юрисдикции.

Жалоба может быть подана в следующем порядке:

в вышестоящий налоговый  орган, а затем в суд;

одновременно в вышестоящий  налоговый орган и суд;

в суд без предварительного обжалования в вышестоящий налоговый  орган.

Жалоба в вышестоящий  налоговый орган должна быть подана в течение трех месяцев с момента  подписания налогоплательщиком акта выездной налоговой проверки. Вышестоящий  налоговый орган обязан рассмотреть  жалобу налогоплательщика в течение  одного месяца с момента ее получения  и вынести решение:

оставить жалобу без удовлетворения (в случае подачи жалобы лицом, не имеющим  полномочий выступать от имени налогоплательщика, либо отсутствия обоснований заявляемых требований, либо вступления в силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе, либо пропуска срока подачи жалобы);

отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

отменить решение и  прекратить производство по делу о  налоговом правонарушении.

Жалобы рассматриваются  в суде в зависимости от категории  налогоплательщиков. Порядок рассмотрения жалоб от организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  установлен  Арбитражным  процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - АПК РФ), а жалоб от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, -Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации (далее - ГПК РФ).

2. ЕСН (взнос)

Предназначение единого  социального налога — мобилизация  средств для реализации прав граждан  на государственное пенсионное и  социальное обеспечение и медицинскую  помощь.

Единый социальный налог  заменяет собой ранее действующие  отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды:

в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР);

Фонд социального страхования  Российской Федерации (ФСС);

фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Введение налога обусловлено, во-первых, усилением контроля со стороны  налоговых органов за его исчислением  и уплатой (такого контроля внебюджетных фондов ранее было недостаточно), во-вторых, унификацией порядка исчисления налоговой базы по платежам в эти  фонды.

Порядок расчета и уплаты единого социального налога регламентируется гл. 24 НК РФ.

Плательщики единого социального  налога (ЕСН) перечислены на схеме.

Расчет и уплата налога работодателями. Работодателями выступают организации и индивидуальные предприниматели.

 

Работодатели организации. Организации платят ЕСН с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Однако это не относится к средствам, которые выплачиваются индивидуальным предпринимателям, так как они обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать ЕНС со своих доходов.

Не начисляют работодатели налог в том случае, если физическому  лицу выплачиваются суммы в рамках гражданско-правовых договоров, предметом  которых является переход права  собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование  имущества (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Не исчисляется ЕСН  также с выплат (вне зависимости  от их формы), не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Работодатели — индивидуальные предприниматели. Выплачивая заработную плату работникам, индивидуальный предприниматель должен начислять ЕСН так же, как и организации, т.е. налогом будут облагаться выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Как и в случае с организациями, не начисляется ЕСН на суммы, уплаченные другим предпринимателям.

Предприниматели не уплачивают ЕСН с выплат, которые не уменьшают  их налогооблагаемую базу по НДФЛ. В  числе таких выплат, например:

вознаграждения, не предусмотренные  трудовым договором;

материальная помощь;

оплата проезда  до места работы и обратно.

Сумму ЕСН работодатель должен рассчитывать в отдельности по каждому  работнику. Для этого налогооблагаемая база по каждому работнику (сумма  выплат) умножается на соответствующие  ставки, которые имеют регрессивную шкалу. ЕСН, который работодатель обязан уплачивать с выплат, произведенных  в пользу своих работников, состоит  из четырех частей.

Направления выплат ЕСН

Таким образом, платежи по ЕСН делаются в четыре разные фонда, причем сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению работодателями на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального  страхования, предусмотренных законодательством  РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных  ими за тот же период страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет в  пределах таких сумм), исчисленных  по тарифам страховых взносов, предусмотренным  Федеральным законом от 15 декабря  2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Ежемесячно работодатели обязаны вносить авансовые платежи  по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается путем умножения налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующие  налоговые ставки.

Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ суммы  налога должны начисляться и уплачиваться отдельно в федеральный бюджет и  отдельно в каждый фонд в соответствии с установленной процентной ставкой.

Авансовые платежи по ЕСН  работодатель должен уплачивать ежемесячно до 15-го числа следующего месяца, соответственно до 15 февраля, 15 марта, 15 апреля и т.д.

Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, Полугодие, девять месяцев. Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетность по ЕСН должна быть представлена работодателем в  налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, соответственно до 20 апреля, 20 июля, 20 октября.

По итогам каждого квартала работодателям нужно рассчитать разницу между суммой налога, начисленной  исходя из налоговой базы, которая  рассчитана нарастающим итогом с  начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей. Эту разницу  плательщики должны перечислить  в срок представления расчетов по авансовым платежам соответственно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а именно 20 апреля, 20 июля и 20 октября (п. 3 ст. 243 НК РФ).