Контрольная работа по "Налогообложение"

В налоговом  учете срок полезного использования  объекта основных средств определяется учреждением самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением N 1.

Конкретный  срок полезного использования объекта (в рамках сроков, установленных Классификацией для данной амортизационной группы) определяется на основании заключений (рекомендаций) специалистов технических служб учреждения и утверждается на дату ввода этого объекта в эксплуатацию. Для видов основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого  имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной  группы (подгруппы), в которую они  были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

В целях применения линейного метода начисления амортизации  срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, может быть определен учреждением как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования такого основного  средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией, или превышающим этот срок, бюджетное учреждение вправе самостоятельно определить такой срок с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Амортизация основных средств в налоговом учете  может начисляться линейным или  нелинейным методом. Метод начисления амортизации отражается в учетной  политике учреждения для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации  допускается с начала очередного налогового периода. Налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Вне зависимости  от метода начисления амортизации, установленного в учетной политике учреждения для целей налогообложения, линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих ввосьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Согласно п. 2 ст. 259.1 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации.

Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:  

 

k = (1 / n) x 100%, 

 

где k - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный  в месяцах.

При применении нелинейного метода амортизация  начисляется по амортизационной  группе (подгруппе) основных средств исходя из суммарного баланса этой группы. Он определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле:  

 

A = B x (k / 100), 

 

где A - сумма  начисленной за один месяц амортизации  для соответствующей амортизационной  группы;

B - суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы;

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной группы.

При использовании  нелинейного метода начисления амортизации  применяются следующие нормы амортизации (табл. 2). 

Таблица 2

Нормы амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

 

 

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества). Значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении  срока полезного использования объекта амортизируемого имущества организация может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ бюджетное учреждение может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:

1) не выше 2:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

- собственных  амортизируемых основных средств  - для сельскохозяйственных организаций  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- собственных  амортизируемых основных средств;

- для организаций,  имеющих статус резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны;

- амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

2) не выше 3:

- в отношении  амортизируемых основных средств,  являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);

- амортизируемых  основных средств, используемых  только для осуществления научно-технической  деятельности.

Кроме того, учреждение может начислять амортизацию  по нормам ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Учреждение  вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы  на капитальные вложения в размере:

- не более  10% (не более 30% - в отношении  основных средств, относящихся  к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно);

- не более  10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Будет ли бюджетное  учреждение применять данное правило, также устанавливается учетной  политикой для целей налогового учета.

Подводя итог сопоставлению  норм бюджетного учета и налогового законодательства в части начисления амортизации, можно отметить следующее:

1) первоначальная  стоимость основных средств в  бухгалтерском и налоговом учете  не совпадает;

2) если была  произведена переоценка основных  средств в бюджетном учете,  суммы дооценки (уценки) не принимаются  для расчета амортизации в  налоговом учете;

3) сумма амортизации  в бюджетном учете может не  совпадать с суммой, учитываемой  в расходах при расчете налога  на прибыль;

4) имущество  стоимостью до 40 000 руб. в налоговом  учете (в отличие от бюджетного  учета) не признается амортизируемым;

5) в бюджетном учете амортизация начисляется по всем объектам (за исключением объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно). В налоговом учете есть объекты, по которым амортизация не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ);

6) в бюджетном  учете амортизация начисляется  исходя из максимального срока  полезного использования объекта  (в пределах сроков, установленных  для конкретной амортизационной группы). В налоговом законодательстве учреждение вправе утвердить любой срок полезного использования (в пределах, установленных для конкретной группы);

7) в бюджетном  учете применяется только линейный  способ начисления амортизации;  в налоговом учете - линейный или нелинейный (по выбору учреждения);

8) в налоговом  учете можно применять повышающие  или понижающие коэффициенты; бюджетный  учет такие понятия не предусматривает;

9) в налоговом  учете учреждение может применять  амортизационную премию, использование которой бюджетным учетом не предусмотрено.

 

На  основании всего вышесказанного по условиям нашей задачи:

Выделим НДС  из стоимости основного средства:

120000 * 18/118 = 18305,08 руб.,

Основное средство без НДС = 101694,92 руб.

За налоговый период доходы учреждения от деятельности, облагаемой налогом, составили 90 000 руб., от необлагаемой деятельности - 160 000 руб.

Сумма НДС, которая будет  включена в стоимость основного  средства, определяется следующим образом.

Доля выручки, полученной от не облагаемой НДС деятельности, в общей сумме выручки составит 0,36: 90 000 : (90 000 + 160 000).

Соответственно, сумма "входного" НДС, которая будет отнесена в  расходы, рассчитывается так: 18305,08 руб. x 0,36 = 6589,83 руб.

А оставшуюся часть  НДС можно будет принять к вычету. Эта сумма будет 18305,08 – 6589,83 = 11715,25 руб.

Основное средство будет  принято к учету в сумме: 101694,92 + 6589,83 = 108284,75 рублей.

Стоимость поступившего основного  средства в бухгалтерском и налоговом  учете будет совпадать и составит 108284,75 рублей.

Амортизация начисляться  должна.

Амортизация в бухгалтерском  учете и налоговом учете будет  совпадать.

Так как установлено, что  основное средство будет использоваться 5 лет (3 амортизационная группа), то за год учреждение начислит амортизацию: 108284,75 руб. / 5 лет = 21656,95 рублей.