Контрольная работа по "Налогообложение"

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, когда  товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Восстановлению подлежат суммы  налога, ранее принятые к вычету, а в отношении основных средств  и нематериальных активов - пропорциональные остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки;

- получения бюджетным  учреждением субсидий из бюджета  на возмещение затрат, связанных  с оплатой приобретенных товаров  (работ, услуг), с учетом НДС  (пп. 6 введен в п. 3 ст. 170 НК РФ Законом N 245-ФЗ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов. Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

 

Пример. По данным бухгалтерского и налогового учета учреждения первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 24 000 руб., установленный срок его полезного использования - четыре года (48 месяцев).

Амортизация начисляется  линейным способом (методом). Объект был  приобретен и использовался для  приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Сумма налога ранее была принята к налоговому вычету.

При передаче имущества  главному распорядителю в соответствии с требованиями совершенствования  правового положения государственных (муниципальных) учреждений амортизация  по данному объекту начислялась  в течение 15 месяцев.

В учете учреждения будут  составлены следующие записи:

Д-т 230404310 "Внутриведомственные  расчеты по приобретению основных средств" К-т 210134410 "Уменьшение стоимости машин  и оборудования - иного движимого  имущества" - 24 000 руб. - передача оборудования по балансовой стоимости;

Д-т 210434410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин  и оборудования - иного движимого  имущества учреждения" К-т 230404310 "Внутриведомственные  расчеты по приобретению основных средств" - 7500 руб. - передача ранее начисленной амортизации при передаче оборудования;

Д-т 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС  по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" К-т 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДС" - 2970 руб. ((24 000 - 7500) x 18%) - восстановлена сумма НДС по передаваемому объекту основных средств;

Д-т 230404310 "Внутриведомственные  расчеты по приобретению основных средств" К-т 221001660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам, услугам" - 2970 руб. - восстановленная сумма НДС передана главному распорядителю.

Амортизация. Бухгалтерский учет поступления  основных средств и нематериальных активов. Объекты основных средств принимаются к учету по их первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов.

Такими вложениями являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организации за работы по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  организации за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением (созданием, изготовлением)  объекта основных средств;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;

- таможенные пошлины,  сборы и иные аналогичные платежи,  связанные с приобретением имущественных  прав у правообладателя;

- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты на доставку  объекта основных средств до  места его использования;

- суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством  и (или) изготовлением объекта основных средств: израсходованные учреждением материалы, расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств, включая затраты на содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Не включаются в сумму  фактических вложений общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств (п. 47 Приказа N 157н).

На основании первичных  документов учреждение обязано сформировать первоначальную стоимость основного  средства, присвоить ему инвентарный  номер, заполнить инвентарную карточку и принять объект к учету.

Объекты нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в российской валюте. Пересчет суммы в иностранной валюте в рубли осуществляется по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта учета к учету (п. 30 Приказа 157н).

На основании п. 28 Приказа N 157н учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну.

Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Последняя переоценка основных средств  и нематериальных активов учреждений проводилась по состоянию на 1 января 2007 г. в соответствии с порядком, утв. Приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139.

Балансовая стоимость  основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), накопленная амортизация по этим объектам по состоянию на 1 января 2007 г. индексировалась на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы).

Коэффициенты, применяемые  для переоценки основных средств  и нематериальных активов бюджетных  учреждений, утверждены Росстатом 27 октября 2006 г. и опубликованы в "Российской газете" 15 ноября 2006 г. Одновременно Минфин России выпустилоПисьмо от 08.02.2007 N 02-14-07/274, регламентирующее не только порядок проведения переоценки, но и ее оформление в учете.

Налоговый учет поступления  основных средств. Амортизируемым в налоговом учете признается имущество, в отношении которого выполняются следующие условия (п. 1 ст. 256 НК РФ):

- оно находится у налогоплательщика  на праве собственности (если  иное не предусмотрено гл. 25 НК  РФ);

- используется им для  извлечения дохода;

- его стоимость погашается путем начисления амортизации;

- срок его полезного  использования составляет более  12 месяцев, а первоначальная стоимость  - более 40 000 руб.

Амортизируемым имуществом являются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Первоначальная стоимость  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных ст. 257 НК РФ).

Если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую такое имущество оценено в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ. Первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств (нематериальных активов), формируемую учреждением по правилам бюджетного учета, ему необходимо переносить в налоговый учет за минусом:

- сумм невозмещаемых налогов  (кроме сумм НДС, включаемых  в стоимость активов в соответствии  со ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ));

- сумм процентов по  коммерческим кредитам и заемным  средствам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- курсовых и  суммовых разниц (п. п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- сумм переоценки  основных средств (ст. 257 НК РФ).

При создании учреждением  основного средства собственными силами оно оценивается в налоговом  законодательстве как готовая продукция  собственного производства на основании  данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой  продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Годовая сумма амортизации по объекту основных средств рассчитывается учреждением линейным способом исходя из балансовой стоимости этого объекта и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком его полезного использования. При этом применяются следующие формулы:  

Годовая норма амортизации = 100% : Срок полезного использования объекта основных средств (в годах); 

Годовая сумма амортизационных  отчислений = Балансовая стоимость  основного средства x Годовая норма  амортизации. 

В течение отчетного года амортизация по объекту основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации. 

Пример. Первоначальная стоимость  объекта основных средств - 80 000 руб. Срок полезного использования - пять лет.

Годовая норма амортизации  составляет в данном случае 20% (100% : 5 лет).

Годовая сумма амортизации равна 16 000 руб. (80 000 руб. x 0,2).

Ежемесячная сумма амортизации  по данному объекту составит 1333,33 руб. (16 000 руб. : 12 мес.). 

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизации  не приостанавливается.

Исключение составляют случаи, когда основное средство переводится  на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. 

Пример. По решению руководителя учреждения с 1 мая по 21 августа 2011 г. оборудование было переведено на консервацию, а 22 августа было вновь введено в эксплуатацию.

Амортизация по данному оборудованию не должна начисляться в течение  мая, июня, июля, августа 2011 г. С сентября начисление амортизации должно возобновиться.  

В соответствии с п. 44 Приказа N 157н сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого он будет использоваться в процессе деятельности учреждения в качестве объекта нефинансовых активов в целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

Сроки полезного  использования объектов основных средств  определены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Указанным Постановлением все основные средства подразделены на следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования от семи до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для объектов основных средств, включенных Постановлением N 1 в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для каждой из указанных групп (п. 44 Приказа N 157н). 

Пример. Учреждение приобрело компьютер стоимостью 30 000 руб., который Постановлением N 1 отнесен к третьей амортизационной группе (срок полезного использования - от трех до пяти лет).

При расчете  амортизации по данному имуществу  учреждению необходимо исходить из пятилетнего  срока полезного использования. Соответственно, годовая норма амортизации  компьютера составит 20%, годовая сумма  амортизации - 6000 руб., а ежемесячные амортизационные отчисления - 500 руб.