Контрольная работа по "Налогообложение"

Вариант 10

 

1. Бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности приобрело основное средство стоимостью 120 000 р., включая НДС, частично используемое при оказании платных услуг, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость, и частично используемое при оказании услуг, реализация которых этим налогом не облагается. Стоимость услуг, облагаемых НДС, составила за отчетный период 90 000 р., а не облагаемых – 160 000 р. В отчетном периоде получено финансирование по бюджету на сумму 900 000 р., доход от предпринимательской деятельности составил 550 000 р. Налоговая база по налогу на прибыль определяется кассовым методом. Срок полезного использования основного средства – 5 лет. Как правильно рассчитать стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли начислять амортизацию? Как правильно рассчитать НДС к вычету и величину амортизации за отчетный период (год)? Ответ подтвердите соответствующими нормативными актами и расчетами.

 

РЕШЕНИЕ

 

Правила учета НДС  по приносящей доход деятельности учреждений установлены:

- гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ;

- Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

- Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи";

- Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму НДС, исчисленную  исходя из налоговой базы и соответствующей  ставки налога, на налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету НДС, уплаченный поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), учреждение может при одновременном выполнении следующих условий (ст. 172 НК РФ):

- купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для  осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету;

- у учреждения должен иметься  должным образом оформленный  документ, подтверждающий право  на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).

При осуществлении  бюджетным учреждением операций, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, НДС на стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) не начисляется. Но в этом случае нет оснований и для налогового вычета по поступившим ценностям, использованным в такой деятельности. Суммы предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) налога должны быть включены в стоимость поступивших ценностей (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Достаточно часто учреждения осуществляют как облагаемую, так  и не облагаемую НДС деятельность. Соответственно, товары (работы, услуги), приобретенные ими, используются в этих двух видах деятельности. В этом случае сумма НДС, предъявленная продавцом товаров (работ, услуг), принимается к вычету либо относится на расходы (включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Порядок раздельного учета сумм НДС предусмотрен учетной политикой бюджетного учреждения для целей налогового учета. 

 

Пример. Учреждение осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС виды деятельности. Коммерческая организация оказала бюджетному учреждению услугу стоимостью 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.), которая связана и с той, и с другой деятельностью.

За налоговый период доходы учреждения от деятельности, облагаемой налогом, составили 300 000 руб., от необлагаемой деятельности - 100 000 руб.

Сумма НДС, которая будет  включена в стоимость услуги, определяется следующим образом.

Доля выручки, полученной от не облагаемой НДС деятельности, в общей сумме выручки составит 0,25: 100 000 : (300 000 + 100 000).

Соответственно, сумма "входного" НДС, которая будет отнесена в  расходы, рассчитывается так: 900 руб. x 0,25 = 225 руб.

Указанные операции будут отражены в учете учреждения следующим образом:

Д-т 210960226 "Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой  продукции, работ, услуг" К-т 230226730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам" - 5000 руб. - отражена в расходах стоимость услуги;

Д-т 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" К-т 230226730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам" - 900 руб. - учтен НДС, предъявленный коммерческой организацией;

Д-т 210960226 "Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг" К-т 221001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" - 225 руб. - часть НДС отнесена в расходы;

Д-т 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДС" К-т 210001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" - 675 руб. - часть НДС принята к вычету. 

 

Глава 21 НК РФ предусматривает необходимость ведения налогоплательщиком раздельного учета НДС, устанавливает правила расчета пропорции, но не определяет порядок ведения раздельного учета. Такое право предоставлено бюджетному учреждению при формировании им учетной политики для целей налогового учета.

Чтобы правильно распределить "входной" НДС между облагаемыми и необлагаемыми  операциями, все приобретаемые товары (работы, услуги), нефинансовые активы необходимо разделить на три группы:

- предназначенные для использования  в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

НДС, уплаченный учреждением при  приобретении товаров, работ, услуг (в  т.ч. нефинансовых активов), относящихся к данной группе, принимается им к налоговому вычету в полном объеме;

- предназначенные для использования  в приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС.

"Входной" НДС, уплаченный  учреждением при приобретении  товаров, работ, услуг (в т.ч.  нефинансовых активов), относящихся к данной группе, включается в стоимость активов или относится на расходы;

- предназначенные для обеспечения  приносящей доход деятельности  учреждения в целом.

НДС, уплаченный при приобретении данных товаров, работ, услуг, включая нефинансовые активы, принимается к вычету или входит в стоимость активов (относится на расходы) в пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобожденных от НДС операций).

Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

С 1 января 2008 г. налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал. Следовательно, распределение сумм "входного" НДС между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами предпринимательской деятельности осуществляется по итогам текущего квартала на основании данных о выручке (отгрузке) за квартал.

При ведении раздельного учета "входного" НДС книга покупок заполняется учреждением следующим образом.

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, регистрируются в книге покупок в момент их поступления на полную сумму НДС (при условии, что они правильно оформлены).

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления  операций, не облагаемых НДС, в книге покупок не регистрируются (подшиваются в журнал регистрации полученных счетов-фактур).

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), используемые и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, регистрируются в книге покупок только на сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Как учитывать выручку при расчете  пропорции: с НДС или без НДС? Пункт 4 ст. 170 НК РФ не содержит ответа на данный вопрос. Поэтому учреждение вправе решить его самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике. При этом необходимо учитывать позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 18.11.2008 N 7185/08. ВАС РФ указал: при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, организации необходимо применять сопоставимые показатели - в данном случае стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС. Данная позиция применяется налоговыми органами и Минфином России (см., например, Письмо Минфина России от 26.06.2009 N 07-03-14/61) и арбитражными судами (Постановление ФАС Уральского округа от 25.03.2009 N Ф09-1618/09-С2).

Требования о раздельном учете  НДС распространяются в т.ч. на приобретаемые  учреждением основные средства и  нематериальные активы.

Если объект приобретен бюджетным  учреждением для осуществления  операций, как облагаемых, так и  не облагаемых НДС, сумма налога должна распределяться соответственно. Проблема состоит в том, что пропорция  для распределения определяется поквартально, а объект может быть приобретен и в первом, и во втором месяцах квартала. На момент принятия объекта к учету еще нет данных о сумме налога, которая должна быть включена в его первоначальную стоимость.

Данная проблема разрешена Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, внесшим изменения в п. 4 ст. 170 НК РФ. По основным средствам и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за этот месяц товаров.

Изложенный порядок распределения  сумм "входного" НДС применяется  в отношении всех объектов основных средств.

Раздельный учет "входного" НДС учреждение может не вести в налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для государственных (муниципальных) учреждений эта норма очень актуальна, поскольку большую долю реализуемых ими услуг составляют льготируемые операции. В этом случае суммы "входного" НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Решение вопроса о необходимости ведения раздельного учета "входного" НДС никак не зависит от того, какова доля не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки. Например, если выручка от не облагаемых НДС операций составляет всего 1% общей суммы выручки от реализации платных работ (услуг), но при этом совокупные расходы на осуществление этих операций превышают 5% общей величины расходов, учреждению необходимо вести раздельный учет "входного" НДС.

Получается, что для расчета  пропорции учреждение должно определить сумму расходов, относящихся к  необлагаемым операциям. Она будет  складываться из прямых затрат по освобожденным  от НДС операциям, а также части  косвенных (накладных и общехозяйственных) расходов, приходящихся на эти операции. При этом порядок распределения косвенных расходов между облагаемыми и необлагаемыми операциями должен быть закреплен в учетной политике учреждения для целей налогового учета.

Сумма расходов (прямые плюс часть  косвенных), относящихся к освобожденным от НДС операциям, делится на общую сумму расходов (прямых и косвенных), относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям. Если соотношение составит менее 5%, "входной" НДС можно принять к налоговому вычету в полном объеме. Данная методика приведена в Письме ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@.

Порядок применения учреждением бухгалтерских  счетов по суммам НДС с полученных предоплат в рамках деятельности, облагаемой НДС, определен п. 224 Инструкции, утв. Приказом N 157н, и соответствующими бухгалтерскими записями (п. 88 Инструкции, утв. Приказом N 162н; п. 112 Инструкции, утв. Приказом N 174н).

Кроме того, необходимо обратить внимание на требования, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ, касающиеся восстановления НДС, ранее принятого учреждением к вычету.

Бюджетное учреждение обязано восстановить НДС, в частности, в случаях:

- дальнейшего использования таких  товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- передачи основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества, имущественных  прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц (например, при преобразовании бюджетного учреждения в автономное).