Контрольная работа по "Налогообложение"

До введения в действие Приказа N 157н Минфин России рекомендовал бюджетным учреждениям при определении срока полезного использования основных средств в бюджетном учете руководствоваться вышеназванной Классификацией (см. Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721).

Для основных средств, отнесенных к десятой амортизационной группе, срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.

При отсутствии рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта, и при отсутствии в законодательстве норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества, срок полезного использования объекта устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

- ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации, естественных  условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта;

- гарантийного  срока использования объекта;

- сроков фактической  эксплуатации и ранее начисленной  суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

При поступлении (приобретении, получении) объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного  использования определяется с учетом срока его фактической эксплуатации (п. 44 Приказа N 157н). 

Пример. Учредитель передал безвозмездно бюджетному учреждению основное средство балансовой стоимостью 120 000 руб., по которому начислена сумма амортизации 48 000 руб.

Срок службы данного основного средства - пять лет, у предыдущего собственника оно эксплуатировалось два года. Срок службы данного оборудования в  учреждении принимается за три года. Годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом: (120 000 руб. - 48 000 руб.) : 3 = 24 000 руб.

При безвозмездном  получении основного средства от юридического или физического лица годовая сумма амортизации определяется исходя из рыночной стоимости объекта основных средств и срока эксплуатации этого объекта, установленного комиссией учреждения. 

Пример. От коммерческой организации учреждением безвозмездно получено новое оборудование рыночной стоимостью 64 000 руб.

На основании технической документации установлен срок эксплуатации данного оборудования - четыре года. Следовательно, годовая норма амортизации этого оборудования составит 25%, годовая сумма амортизации - 16 000 руб. (64 000 руб. x 25%). 

В случаях изменения  первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в т.ч. в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования этого объекта пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов. В этих случаях учреждение может изменить срок полезного использования объекта.

Начиная с месяца, в котором указанный срок был  изменен, годовая сумма амортизации  рассчитывается учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости объекта на дату изменения срока и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования.

Затраты на достройку  объекта основных средств, его модернизацию, дооборудование, реконструкцию увеличивают  его стоимость. 

Пример. Учреждение провело модернизацию оборудования первоначальной стоимостью 140 000 руб., по которому начислена сумма амортизации 56 000 руб. Затраты на модернизацию оборудования составили 20 000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования - пять лет. Модернизация оборудования проводилась после двух лет его эксплуатации. После модернизации оборудования срок полезного использования объекта увеличился на один год.

Стоимость оборудования после модернизации рассчитывается следующим образом:

140 000 - 56 000 + 20 000 = 104 000 руб.

Новый срок полезного  использования оборудования (после  модернизации) составит четыре года (5 - 2 + 1).

Сумма годовой  амортизации оборудования, рассчитанная исходя из нового срока полезного  использования, равна 26 000 руб. (104 000 руб. x (100% : 4)). 

Изменение размера  амортизационных отчислений по объекту  основных средств может происходить  и за счет его переоценки, т.к. при  проведении переоценки изменению подвергается не только первоначальная стоимость объекта, но и сумма начисленной по нему амортизации. 

Пример. Учреждение провело переоценку оборудования.

Его первоначальная стоимость - 80 000 руб.

Срок полезного  использования - пять лет.

Соответственно, годовая норма амортизации - 20%, годовая  сумма амортизации - 16 000 руб.

До переоценки оборудование находилось в эксплуатации три года. За это время по нему была начислена амортизация в  размере 48 000 руб.

При переоценке учреждением применялся коэффициент 1,2.

Восстановительная стоимость оборудования составила 96 000 руб. (80 000 руб. x 1,2), а сумма пересчитанной амортизации - 57 600 руб. (48 000 руб. x 1,2).

Новая годовая  сумма амортизации оборудования составит 19 200 руб. (96 000 руб. x 1,2). 

Начисление  амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до списания его с баланса.  

Пример. Транспортное средство списано с баланса учреждения 5 апреля 2011 г.

Амортизационные отчисления за апрель должны были быть начислены учреждением полностью, а с мая амортизация на данное транспортное средство не должна начисляться.  

Начисление  амортизации по амортизируемому  объекту не может производиться  свыше 100% его стоимости. В то же время начисление амортизации в размере 100% стоимости по объекту, пригодному для дальнейшей эксплуатации, не является основанием для его списания по причине полной амортизации.

Объект недвижимого  имущества принимается к учету  по факту государственной регистрации права собственности на него. Если стоимость такого объекта превышает 40 000 руб., амортизация по нему начисляется в общеустановленном порядке. На объекты недвижимого имущества стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии его к учету.

На объекты  движимого имущества амортизация  начисляется в следующем порядке:

- на объекты  библиотечного фонда стоимостью  до 40 000 руб. включительно - в размере  100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты  основных средств стоимостью  свыше 40 000 руб. - в соответствии  с рассчитанными в установленном  порядке нормами амортизации;

- на объекты  основных средств стоимостью  до 3000 руб. включительно, за исключением  объектов библиотечного фонда,  нематериальных активов, амортизация не начисляется;

- на иные  объекты основных средств стоимостью  от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация  начисляется в размере 100% балансовой  стоимости при выдаче объекта  в эксплуатацию.

Бюджетное учреждение отражает начисленную амортизацию по объектам ОС и НМА на счетах, указанных в табл. 1.  

 

Таблица 1 

 

Калькуляционные   статьи (по КОСГУ)	Прямые расходы	Накладные     расходы	Общехозяйственные   расходы
1	2	3	4
Амортизация (272)	210960271         "Амортизация      основных средств  и нематериальных  активов в         себестоимости     готовой           продукции,        работ, услуг"	210970271         "Накладные        расходы           производства      готовой           продукции,        работ, услуг в    части             амортизации       основных средств  и нематериальных  активов"	210980271             "Общехозяйственные    расходы на            производство готовой  продукции, работ,     услуг в части         расходования          материальных          запасов"

 

 

При выдаче основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатацию учреждение оформляет  ведомость выдачи материальных ценностей  на нужды учреждения (форма 0504210).

Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением нематериальных активов  и библиотечного фонда), введенные  в эксплуатацию, отражаются учреждением  на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" до момента их списания или выбытия по иным основаниям. 

Пример. Учреждение приобрело оборудование стоимостью 22 420 руб. (в т.ч. НДС 18% - 3420 руб.) для  использования в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

Его первоначальная стоимость составила 19 000 руб. (22 420 - 3420).

В соответствии с учетной политикой учреждения амортизация по оборудованию начисляется  в размере 100% его стоимости при  вводе объекта в эксплуатацию.

В учете учреждения составлены следующие бухгалтерские  записи:

Д-т 210631310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения" К-т 230231730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - 19 000 руб. - сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д-т 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС  по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" К-т 230231730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - 3420 руб. - в рамках деятельности, приносящей доход, отражен НДС, предъявленный учреждению поставщиком оборудования;

Д-т 210134310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения" К-т 210631410 "Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения" - 19 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Д-т 210970271 "Накладные  расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации  основных средств и нематериальных активов" К-т 210434410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения" - 19 000 руб. - начислена амортизация по оборудованию в размере 100% его стоимости. 

Пример. Учреждение приобрело оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.), которое было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования оборудования - два года.

Оборудование  используется учреждением для приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС.

Ежегодная норма  амортизации - 50% (100% : 2 года). Ежегодная  сумма амортизации - 59 000 руб. (118 000 руб. x 0,5), ежемесячная сумма амортизации - 4916,67 руб. (59 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно  бухгалтер учреждения должен делать следующую проводку:

Д-т 210980271 "Общехозяйственные  расходы на производство готовой  продукции, работ, услуг в части  расходования материальных запасов" К-т 110434410 "Уменьшение за счет амортизации  стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения" - 4916,67 руб. - начислена амортизация по оборудованию. 

Амортизация основных средств в налоговом учете. В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации, в частности, следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество  бюджетных организаций, за исключением  приобретенного в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемого для ее осуществления;

- имущество  некоммерческих организаций, полученное  в качестве целевых поступлений  или приобретенное за счет  средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имущество,  приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- объекты внешнего  благоустройства (объекты лесного  хозяйства, объекты дорожного  хозяйства, сооружение которых  осуществлялось с привлечением  источников бюджетного или иного  аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- приобретенные  издания (книги, брошюры и иные  подобные объекты), произведения  искусства. Стоимость приобретенных  изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Следовательно, не все имущество государственного (муниципального) учреждения признается амортизируемым для целей налогового учета.

Из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

- переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

- находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация  по нему начисляется в порядке, действовавшем  до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.