Эволюция косвенного налогооблажения

Основной причиной взимания акциза на нефтепродукты помимо решения  фискальной задачи, является изъятие  сверхдоходов у производителей. Кроме  того, акцизы на нефтепродукты призваны выполнять экологическую функцию, стимулируя потребление более качественных его видов. В России система акцизного обложения, в частности автомобильного бензина, ориентирована на фискальный эффект. Поэтому при установлении твердых ставок на бензин, вопреки мировой практике дифференциации специфических ставок акциза в целях стимулирования производства и потребления боле качественных товаров, главой 22 НК РФ¹³ на марки бензина с высоким октановым числом установлена ставка акциза в 1,37 раза выше, чем на менее качественные его виды.

Несмотря на то, что  таможенная пошлина в силу особенностей, связанных с установлением, взиманием и администрированием, была изъята из перечня федеральных налогов и сборов, что будет рассмотрено ниже, по своей экономической сущности она является косвенным налогов и занимает значительную долю в доходах бюджета. В бюджете-2006 поступление таможенных пошлин запланировано в общей сумме 532,5 млрд рублей, но уже на 1.12.04 в консолидированный бюджет поступило 761 млрд. руб. за счет роста экспортных пошлин на нефть. Таможенные пошлины складываются из вывозных или экспортных (66%) и ввозных или импортных (34%). Доходы от вывозных таможенных пошлин в бюджете-2006 учтены в сумме 351,9 млрд. руб. Увеличение поступлений от вывозных таможенных пошлин связано с ростом объема экспорта, а также с увеличением ставки на газ природный с 5 до 30%.

Система ставок экспортных пошлин построена таким образом, чтобы учитывать рост или снижение мировых цен на нефть изымать рентную составляющую в бюджет. В соответствии с федеральным законом от 29.12.01 «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О таможенном тарифе и часть первую Налогового кодекса РФ» №190-ФЗ в отношении нефти сырой ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются раз в два месяца в следующем порядке: Правительство РФ осуществляет мониторинг цен на нефть марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены за период мониторинга (каждые два месяца). Ставки действуют два месяца. При этом установлен размер предельной ставки: при цене нефти до 109,5 долл. за 1 т. - 0%, от 109,5 долл. до 182,5 долл. - в размере, не превышающем 35% от разницы между сложившейся средней ценой и 109,5 долл., при превышении уровня 182,5 долл. - в размере, не превышающем суммы 25,53 долл. США и 40% от разницы между сложившейся средней ценой и 182,5 долл. В отношении нефтепродуктов ставки не могут быть более 90% от соответствующей ставки на нефть сырую. На 1.02.05 ставка на нефть сырую снижена до 66$ за тонну.

Потенциал таможенной пошлины  как регулятора объема экспорта и  импорта России реализуется слабо в силу существующей политики установления ставок. В России «таможенные пошлины являются более фискальным инструментом, так как существующая товарная структура экспорта и импорта свидетельствует о необходимости усиления регулирующей функции таможенной пошлины»¹⁴.

Таким образом, можно  сделать следующие выводы:

1) Исходя из характеристик отдельных налогов, можно выделить общие черты, присущие всем косвенным налогам:

- это налоги на потребление,  имеющие регрессивный характер;

- налог прямо не  связан с доходом или имуществом  налогоплательщика;

- сумма налога включается  в цену товара, носит скрытый  характер для потребителя, оплачивающего товар и налог;

- стабильный и продуктивный  источник дохода бюджета –  при росте потребления доходы  увеличиваются без изменения  ставок;

- широкая база налогообложения;

- с их помощью можно  регулировать потребление как  в целом, так и отдельных товаров.

В качестве недостатков всех рассмотренных косвенных налогов можно выделить:

Во-первых, обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения;

Во-вторых, повышенные затраты  при администрировании;

В-третьих, вмешательство  косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции.

Также необходимо подчеркнуть, что косвенные налоги, занимая  в доходах консолидированного бюджета около 50%, по-разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию в зависимости от вида налога. Поэтому каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и администрирования.

Глава 3. Перспективы развития косвенного налогообложения

Прошедшее десятилетие, проведение ряда налоговых реформ, позволяет говорить о трансформации налоговой системы России. Вторая часть налогового кодекса РФ предусматривает существенные корректировки действующих налогов на всех уровнях системы.

Для России актуальность этой проблемы чрезвычайно высока по причине сокрытия доходов от налогов, что приобрело в нашей стране характер национального бедствия. Этот процесс принимает расширенный характер, нанося непоправимый экономический ущерб государству. Поэтому государство делает главную ставку на косвенные налоги, уход от которых более затруднителен, чем от прямых. Это обстоятельство предполагает некоторую бесперспективность в решении проблемы по оптимизации безадресных налогов. Вопросы налоговой реформы необходимо рассматривать в комплексе, реформа должна ретушировать действующие законодательные положения и быть направлена на коренное изменение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, максимально возможное соединение их интересов. Решить накопившиеся проблемы в финансах и социальной сфере без реформы налогов невозможно. Экономическое содержание и суть налоговой реформы состоит в том, чтобы распределить налоговое бремя среди налогоплательщиков относительно равномерно, пока этого сделать не удается. Анализ реализации ряда положений налоговой реформы в рамках Налогового кодекса на практике показал, что в нем прослеживается очередная попытка решить экономические трудности за счет введения новых налогов, расширения налоговой базы, ликвидации льгот.

Налоговая политика должна стремиться к достижению простой  и ясной цели: на равный доход должен взиматься равный налог. В условиях переходной экономики достаточно четко проявляется противоположная тенденция. Принципу нейтральности налогообложения противоречит становление особого налогового режима для отдельных предприятий и акционерных обществ. Следует сократить масштабы налоговой дифференциации в отношении налогоплательщиков в зависимости от источника их дохода. Необходимо предотвратить попытки введения высокопрогрессивных налоговых ставок, направленных на уменьшение предполагаемого неравенства. Главной целью налоговой реформы в России должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности. Анализ опыта налоговых реформ в ряде стран наглядно продемонстрировал, что традиционная политика льготного налогообложения инвестируемых средств все в большей степени дополняется представляемой налогоплательщикам свободой распоряжения своими доходами. Коренная перестройка структуры налогообложения неизбежно потребует времени и будет связана с процессом роста доходов основной части населения, обеспечением стабильного роста так называемого среднего класса, снижением расслоения в обществе. Однако, как показывает весь мировой опыт налоговых реформ последних лет, она неизбежна, так как только такая структура налогов обеспечивает эффективность общественного производства. В исследовании выявлено, что налоги на потребление (косвенные) собираются лучше, чем налоги на личные нужды (прямые). Сейчас высказываются мнения об умении законодателей разумно варьировать статьями налогообложения и обеспечивать переход от преимущественного налогообложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц. При проведении реформирования налоговой структуры возрастет роль налога на добавленную стоимость, акцизов. Акцизы будут использованы с целью корректировки налогового спроса, защиты отечественного производителя и получения дополнительных налоговых поступлений, послужат для выполнения тех задач, которые ставят перед собой все страны с развитой рыночной экономикой при введении акцизных сборов.

Эволюция налоговой  системы, ее трансформация осуществляется по различным видам налогов. Несмотря на то, что унифицированная система НДС, применяемая ЕС, сформирована в конце 60-х годов прошлого века, она до настоящего времени применяется в налоговых системах европейских государств. Неприменение НДС в США, Индии, а также в странах Северной Африки и Ближнего Востока, по мнению заместителя министра финансов РФ С.Д. Шаталова, не может являться достаточно убедительным основанием для исключения этого налога из российской налоговой системы.¹⁵ При взимании НДС намечается вывести из-под налогообложения все дополнительные средства и поступления, которые не имеют отношения к добавленной стоимости. Уже решена проблема по взиманию НДС при внешнеторговых операциях, к европейским меркам приближено и количество подакцизных товаров, и механизм их взимания.

Федеральная налоговая  служба (ФНС) опубликовала данные о  сборе налога на добавленную стоимость  в январе—феврале 2008 года. Он составил 136,3млрд. руб. Данные о сборе внутреннего НДС налоговики публикуют нарастающим итогом. Официально объявленный сбор НДС за январь 2008 года составил 173,3млрд. руб. Из того факта, что валовой сбор налога за один месяц был больше, чем за два месяца, следует, что в феврале налоговая служба НДС не собирала, а раздавала — сборы составили - 37млрд руб., казна потеряла в феврале на этом около €1млрд.¹⁶

Рисунок 3. Сальдо сбора  и возврата НДС

Посредством НДС в бюджет изымается  часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг. В странах, где действует НДС, этот налог считается одним из основных источников формирования доходов бюджета. В России ставка НДС выше, чем в большинстве экономически развитых стран, и составляет 18%. Есть еще льготная, 10-процентная ставка для некоторых продовольственных, медицинских и детских товаров. Компании имеют право на возмещение НДС при экспортных операциях, капитальном строительстве и закупке оборудования. НДС передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлением платежей за товары и услуги. В конце налогового периода компания перечисляет в бюджет разницу между входящим НДС и начисленным. Уклонение от уплаты НДС — не чисто российская проблема. Собираемость НДС в РФ оценивается на уровне 70%, что соответствует показателям Испании и Италии.¹⁷

В 2008 г. МЭРТ предложил  Минфину снизить НДС с 18 до 12 процентов. Снижение базовой ставки НДС до уровня 12-13 процентов запланировано с 2009 года с одновременной ликвидацией пониженной ставки НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов. Одновременно со снижением НДС предлагается поднять "сборы на пороки" - например, акцизы на табак и бензин не по евростандартам.

Согласно данному предложению  предусматривается «беззачетная»  схема начисления НДС на сумму добавленной стоимости в цене товаров, работ и услуг. По мнению «Деловой России», указанный порядок позволит снизить издержки по администрированию НДС и повысить конкурентоспособность российской налоговой системы по сравнению с налоговыми системами других быстроразвивающихся стран.

Так, в скором времени  будут введены вычеты НДС с  авансовых платежей и упрощена система реструктуризации налоговых претензий за прошлые годы. Кроме того, освобождается от налога прибыль от продажи акций, которыми инвестор владел больше года. Помимо всех этих мер, будет введена дополнительная амортизационная премия в 30 процентов от стоимости оборудования. Все эти решения были приняты на совещании по налоговой системе у президента страны Дмитрия Медведева. Ранее Медведев отмечал как необходимость снижения налогов, так и недопустимости резкого сокращения доходов бюджета.

По данным Минфина, снижение НДС привело бы к большей зависимости  российского бюджета от цен на нефть, а также к росту инфляции. Оппоненты Минфина утверждали, что снижение ставки позволит повысить собираемость налога и даст толчок к развитию бизнеса.¹⁸

Это вызвало самые  разные отклики среди российских чиновников и предпринимателей ¹⁹. В вопросе о том, что делать с НДС, позиции участников налоговой дискуссии принципиально расходятся. Все более популярной становится точка зрения, что исправить ситуацию можно только одним способом — убив этот налог. С таким предложением выступил руководитель экспертного управления администрации президента Аркадий Дворкович. В экспертном управлении долго анализировали данный вопрос и пришли к выводу, что значение НДС для бюджета будет снижаться, бороться с махинациями при уплате этого налога крайне сложно, а меры по совершенствованию администрирования приведут лишь к росту издержек. Выход: упразднить НДС, заменив его 10-процентным налогом с продаж (НСП). НСП — оборотный налог, он понятнее для плательщиков и проще в администрировании. Потери бюджета от этого шага не превысят потерь от снижения НДС до 13% и коснутся только переходного периода.

В любом случае, как  говорят эксперты, решение о замене НДС на НСП будет приниматься  на высшем уровне. Введение принципиально  нового порядка исчисления НДС потребует установления определенных правил на переходный период, что приведет к усложнению администрирования налога, к дополнительным затратам как государства, так и налогоплательщиков. При этом принятие такого решения может спровоцировать крайне нежелательный резонанс во внешнеэкономических отношениях с европейскими странами и государствами СНГ, поскольку не будет соответствовать одному из основных направлений налоговой политики, предусматривающему стабильность российской налоговой системы.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что косвенное  налогообложение оказывает значительное влияние на уровень цен, весь процесс ценообразования, способствуя значительному росту массы денег. Увеличение цен резко снижает потребительскую способность населения, влияя напрямую на оборачиваемость массы денег, способствуя ее резкому снижению. Без коренного реформирования налоговой системы выход российской экономики из кризиса будет затруднен. Налоговая система оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики, предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов. Было бы несправедливо не отметить ряд позитивных изменений в налогообложении, связанных с принятием второй части Налогового кодекса. К ним можно отнести отмену налогов с оборота на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финансовое положение организаций.