Эволюция косвенного налогооблажения

Итак, можно сделать  следующие выводы:

1) Система налогообложения  в России в своём формировании прошла несколько этапов:

I этап (IX - XVII вв.) характеризуется введением прямого налога или дани, собираемой с населения. Со второй половины XVII в. налоги и сборы стали взиматься в денежной форме.

II этап включает в  себя налоговые реформы Петра  I (XVIII в.). Главным изменением в системе прямых налогов был переход от подворного налога к подушной подати, которая представляла собой вид прямого личного налога, взимаемого с «души» в размерах, независимых от величины имущества и дохода. С конца XVIII в. подушный налог становится главным доходом государства, на него приходилось свыше 50% всех доходов.

III этап - налоговые реформы  XIX - начала XX вв. при Александре I (1777 - 1825) вносятся крупные изменения  в части таких налогов, как  оброчные сборы, пошлины с наследств,  горная подать, гербовый сбор, введены новые сборы (процентный сбор с доходов от недвижимого имущества), реформируется система организации сбора налогов.

IV этап - налоговые реформы  СССР. 8 ноября (26 октября) 1917 года учреждается Народный комиссариат финансов, в обязанность которого входит контроль за поступлением и взиманием налогов. Одними из первых вводятся прямые налоги (на прибыль предприятий и доходы от личных промыслов), затем объявляется введение чрезвычайного единовременного 10-миллиардного революционного налога на нужды революционного строительства и оборону страны, который устанавливается для богатой части городского населения и зажиточных крестьян. Существенные изменения в налоговом законодательстве СССР произошли в годы Великой Отечественной войны, появились налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, подоходный налог с физических лиц, сельскохозяйственный налог, государственная пошлина и др. С принятием 30 июня 1987 г. Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет, формируется правовая база для введения налогов с индивидуальных предпринимателей. С этого времени была признана целесообразность отчислений платежей в бюджет в форме налогов.

V этап - налоговые реформы  Российской Федерации (1990 - начало XXI в). В этот период вносятся изменения в законодательство, устанавливающие новый порядок налогообложения физических лиц, принимается целый ряд законов, касающихся земельного, дорожного налога.

2) Современная налоговая политика государств с рыночной экономикой имеет цели, ориентированные на следующие основные требования:

1. налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными;
2. налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
3. налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
4. порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

5. обсуждение проектов  законов о налогообложении должно  носить открытый и гласный характер.

 

 

Глава 2. Косвенное налогообложение  в российской налоговой системе

 

2.1 Экономическая природа косвенных налогов и их функции

 

Налоговая система как  важнейшая часть финансовой и экономической системы государства представляет собой совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.2 Обозначенные структурные элементы налоговой системы можно рассматривать обособленно и во взаимосвязи друг с другом, что позволяет более полно и глубоко раскрыть их содержание и роль в социально-экономическом развитии страны.

Налог, являясь центральным  звеном любой налоговой системы, - достаточно сложное, эволюционирующее наряду с развитием общества, экономической  системы понятие, и в научных кругах ведутся дискуссии, высказываются мнения по поводу сущности, функций, классификации. Довольно распространенной, используемой как в теории, так и в практике налогообложения многих стран на протяжении столетий, является классификация налогов на прямые и косвенные. Данная классификация является в некоторой степени условной, критерии - размыты.

В общем виде классификация  основных видов налогов с точки  зрения их плательщиков может быть представлена с помощью таблицы 2.

 

Таблица 2. Классификация  налогов по признаку их плательщиков (предприятия и организации; физические лица).

Основные налоги, уплачиваемые предприятиями:	Основные налоги, уплачиваемые физическими лицами:
1. НДС;
2. Акцизы;
3. Налог на прибыль;	1. Подоходный налог  с физических лиц;
4. Таможенные пошлины;	2. Таможенные платежи,  уплачиваемые физическими лицами при перемещении ими товаров через таможенную границу РФ;
5. Налог на имущество  предприятий и организаций;	3. Налог на имущество  физических лиц; 4. Налог с имущества,  переходящего в порядке наследования или дарения;
6. Налоги, поступающие  в дорожные фонды: налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств;	5. Налог с владельцев  транспортных средств;
7. Земельный налог;	6. Земельный налог  (с физических лиц);
8. Налог на операции с ценными бумагами;	7. Государственная пошлина  (с физических лиц);
9. Сбор за право  использования наименований “Россия”, “Российская Федерация”	8. Местные налоги и  сборы;
10. Налог на покупку  иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.	9. Налог на покупку  иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (с физических лиц);

 

В таблице представлены главным образом налоги, уплачиваемые физическими лицами без учета того, что физическое лицо может выступать, например, как частный предприниматель. В этом случае физическое лицо является плательщиком таких налогов как акцизы, налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение автотранспортных средств. Из таблицы видно, что в ряде случаев один и тот же вид налога может взиматься как с предприятий и организаций, так и с физических лиц, например, земельный налог и другие.

В истории экономической  мысли можно проследить эволюцию взглядов в отношении критериев деления налогов на прямые и косвенные. Традиционным критерием является возможность переложения налогового бремени с лица, уплачивающего его в бюджет, на третьих лиц (как правило, являющимися конечным потребителем) через механизм ценообразования. Согласно данному критерию прямыми являются те налоги, которые нельзя переложить на другого плательщика, т.е. налогоплательщик и носитель налога должны совпадать (например, налоги на имущество, на доходы и т. д.). И наоборот, налог признается косвенными, если переложение налога на третьих лиц происходит либо по замыслу законодателя, либо возникает на практике в процессе рыночных отношений (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Принцип перелагаемости c некоторыми вариациями господствовал в экономической науке в течении XVII - XIX вв. (Дж. Локк, А. Смит, Дж. Стюарт, А. Вагнер и др.). Однако критерий перелагаемости налогового бремени не является абсолютно объективным, так как в некоторых случаях возможно переложение прямых налогов и невозможно переложение косвенных. Так, например, при увеличении ставки налога на прибыль (прямой налог, согласно общепринятой классификации) для сохранения величины прибыли, оставшейся у предприятия после налогообложения, налогоплательщик увеличивает цену на свою продукцию, и таким образом, увеличение налогового бремени оплачивается покупателем. И наоборот, если ставки акциза (косвенный налог) растут при ограниченном платежеспособном спросе населения, предприятие-налогоплательщик для сохранения объема производства вынуждено снижать норму прибыль и издержки и оплачивать повышение ставок за свой счет. Таким образом, возможность включения налога в цену (а соответственно, и переложение бремени с продавца на покупателя) обуславливается сложившейся в конкретный момент времени рыночной ситуацией. После изменения взглядов на процесс переложения налогов и признания несостоятельности критерия перелагаемости (А. Маршалл, Д. Кейнс и др.) был выдвинут новый критерий - способ взимания налога. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, косвенные - связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно, они взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, связаны с процессом использования прибыли или расходами налогоплательщика.³

С управленческой точки  зрения различают три вида косвенных налогов:

1) налоги, вытекающие  из имущественных и товарно-денежных  отношений - НДС;

2) налоги на потребление  - акцизы, налог с продаж.

3) таможенная пошлина.

Косвенные налоги по объектам взимания делятся на:

1) Акцизы - акцизы и НДС как универсальный акциз.

2) фискальная монополия  - это монопольное право государства на производство и реализацию определенных товаров( в настоящее время практически не используется);

3) таможенная пошлина.⁴

Важно подчеркнуть, что необходимость классификации налогов на прямые и косвенные обусловлена тем, что, обладая схожими характеристиками, косвенные налоги могут определенным образом воздействовать на экономические процессы, являться как структурный элемент налоговой системы объектом управления.

Рассмотрим экономическую сущность, преимущества, недостатки, принципы установления наиболее важных в практическом отношении косвенных налогов: таможенной пошлины, акциза, налога с продаж и НДС, и затем выделим схожие черты.

Таможенная пошлина

Таможенная пошлина является наиболее ранней формой косвенного налогообложения, возникновение которой связано с необходимостью получения права торговли определенным товаром на определенной территории. Ученые до сих пор не пришли к единому мнению относительно экономической природы таможенной пошлины.

Камнем преткновения выступает  тот факт, что пошлина предполагает оказание услуг и совершение юридически значимых действий. Однако, «если сравнивать стоимость услуг, оказываемых таможенными органами участникам ВЭД, с размерами уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится очевидным, что величина последней значительно превосходит эту стоимость. Кроме того, за сам факт таможенного оформления товаров таможенными органами взимаются сборы в установленном размере, которые и являются, по сути, платой за услуги. Таким образом, сравнение таможенных сборов и таможенной пошлины отчетливо демонстрирует нам налоговую природу последней»⁵.

При перемещении через  таможенную границу Российской Федерации и в других случаях, установленных статьей 110 Таможенного кодекса⁶, уплачиваются следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий  таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалифицированного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное  оформление товаров;

7) таможенные сборы за хранение  товаров;

8) таможенные сборы за таможенное  сопровождение товаров;

9) плата за информирование и  консультирование;

10) плата за принятие предварительного  решения;

11) плата за участие в таможенных  аукционах.

Таможенную пошлину  можно определить как косвенный  налог, взимаемый государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Таможенная пошлина, выполняя фискальную функцию, является доходным источником бюджета - с одной стороны, с другой – регулирует ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияет на торговый и платежный баланс. По своей экономической сути таможенная пошлина является инструментом обложения внешней торговли. В современных условиях в бюджетах развитых стран доля поступлений от таможенной пошлины невелика вследствие развития мировой торговли, ее регулирования иными методами. С экономической точки зрения, как и любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся сумму за счет выручки от реализации товара. Из суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, вычитается уплаченная при обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере, подтвержденном документами, используемыми для расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.⁷

В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей. В то же время увеличение цен импортируемых товаров способствует инфляции, не соизмеряется с фактической платежеспособности населения, так как потребители с разным уровнем дохода несут одинаковое налоговое бремя. Система таможенных платежей, в которую входят таможенные пошлины, как правило, регулируется специальным законодательством, контроль за уплатой возложен на таможенные органы.

Акциз

Одним из неотъемлемых элементов  налоговых систем стран мира является индивидуальный акциз, обладающий высоким  фискальным и регулирующим потенциалом. Основными отличиями акцизов от прочих налогов на потребление являются их специфическая сфера применения — потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг). Акциз включается в цену товара и изымается в бюджет у производителя продукции.