Характеристика основных бюджетовобразующих налогов

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот  по налогу на прибыль, представляемые на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:

-исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат;

-освобождение от налога на прибыль отдельных видов деятельности;

-снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;

-освобождение от налога на прибыль на определенные сроки.

Остановимся на каждой группе более подробно.

В состав затрат, исключаемых из налогооблагаемой прибыли  всеми плательщиками налога независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности входят следующие.

1. Средства, направляемые  предприятиями сферы материального производства на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство для всех отраслей народного хозяйства, а также на погашение кредитов банков, полученные и используемые на эти цели. Эта льгота    предоставляется    также    предприятиям,   осуществляющим финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия.

2. Затраты предприятий  на содержание находящихся на  их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждении, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, но в пределах нормативов, утвержденных местными органами государственной власти.

2.Взносы на благотворительные цели (не более 3% от налогооблагаемой прибыли).

Не подлежит налогообложению прибыль:

•религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;

•общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждении и предприятии;

•специализированных протезно-ортопедических предприятий;

•от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

•предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

•от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

•полученная лечебно-производственными мастерскими психиатрических и психоневрологических учреждений и направленная на улучшение труда и быта больных;

•специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

Льгота в  виде понижения ставки налоги ни прибыль предоставляется малым предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров; товаров народного потребления; медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. В первые два года эти предприятия имеют полное освобождение от уплаты налога, в третий и четвертый год они уплачивают соответственно 25 и 50% от установленной ставки. Условие получения этой льготы — выручка от указанных видов деятельности в размере не менее 70% в общей сумме выручки, а в третий и четвертый год работы — не менее 90% выручки.

Законодательно  регламентированы порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей, а также порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты налога на прибыль. Начиная с 1 января 1997 года плательщики налога на прибыль имеют право выбрать один из двух вариантов уплаты налога в бюджет: авансовыми платежами с последующим поквартальным перерасчетом либо уплатой налога ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Последний вариант предполагает представление расчетов в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

3. Основные  пути реформирования современной  налоговой системы федерации

На протяжении последнего десятилетия Россия находится  в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.

 В начале 90-х годов процесс формирования налоговых отношений в России воплотился принятием Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91 года № 2118-1, и одновременно породил ряд новых проблем во взаимоотношениях государства с налогоплательщиками. Этому способствовал ряд причин:

-отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения;

-многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения; законов других отраслей права, но имеющих отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;

-нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности;

-чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства;

-большое количество налогов (более 100), затрудняющее расчеты плательщиков налогов с бюджетом;

-достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35 % ВВП), не позволяющая налоговой системе реализовать регулирующую (стимулирующую) роль.

Таким образом, отсутствие опыта налогового администрирования  в условиях рыночных отношений привело к появлению неточностей в налоговом законодательстве, которыми не преминули воспользоваться налогоплательщики в ущерб государственным интересам. Так, Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 6.12.91 года № 1992-1 не предусматривал налогообложения товарообменных операций, что привело к массовому уклонению от налогов путем осуществления преимущественно бартерных сделок. Частичные поправки к налоговым законам приводили к изменениям в законодательно-нормативных актах, нередко имеющим к тому же, обратную силу, что снижало эффективность налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. К сожалению,  осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется стремлением прежде всего за  счет усиления  налогового  бремени предприятий  и населения решить проблему наполнения бюджета.  Такие меры могут принести  успех только в очень ограниченном временном промежутке (и в условиях развитого рынка!). В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. При  либерализации   цен действительные ограничения их росту задаются только границами платежеспособного спроса.  В этих условиях высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного  потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя его издержки,  налоги  и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на грань банкротства. Практика показывает,  что  следствием увеличение ставок и массы изымаемых государством налогов фактически  всегда  является усиление инфляционных тенденций. Увеличение массы налогов либо напрямую приводит к росту цен (это касается товаров первой необходимости,  спрос  на  которые неэластичен по цене,  а такженевзаимозаменяемых  товаров  и  тех,  что   производится предприятиями -  монополистами),   либо  через  сокращение вследствие роста цен спроса (на товары, на которые он эластичен по  цене)  ведет  к  ухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов,  что с позиций всей  экономики  чревато дальнейшим углублением  экономического кризиса и спадом производства. Иногда предприятия стремятся искусственно  удерживать низкие цены на свою продукцию с тем,  чтобы, таким образом, с одной стороны снизить абсолютную массу  налоговых  платежей  в бюджет, а  с  другой,  путем  создания искусственного дефицита  осуществлять конечную реализацию своих товаров  при  посредничестве теневых  коммерческих структур.  В результате все равно срабатывает стихийный механизм рынка: потребитель  оплачивает продукт по рыночной, равновесной цене. В то же время для государства теряется смысл увеличения налогов,  поскольку  основная масса прибыли присваивается   производителем  и  посредником бесконтрольно. Следует отметить, что наряду с нестабильностью налогового законодательства вызывает резкое недовольство налогоплательщиков и чрезмерный налоговый прессинг, ограничивающий их инвестиционную активность и снижающий реальные доходы, что закономерно приводит к развитию теневой экономики, к массовому уклонению от налогов. Поэтому не только интересам налогоплательщиков, но и всего государства в целом отвечает создание устойчивой налоговой системы, снижение налоговых ставок при одновременном расширении налогооблагаемой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот. В последние годы приоритетным направлением налоговой политики является перенос тяжести налогов с юридических на физических лиц, что, по мнению законодателей, будет способствовать росту инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и ограничению необоснованного роста доходов отдельных физических лиц. В этой плоскости лежит разработка и принятие закона о контроле за наиболее крупными доходами граждан, а также повышение ставок налога на имущество физических лиц. Нельзя не заметить, что подобная идеология перераспределения налогового бремени ставит Россию в один ряд с наиболее развитыми странами при полной несопоставимости среднего уровня доходов российских граждан и граждан других государств. Есть и другая точка зрения: снижение налогового бремени ликвидирует уклонение от уплаты налогов, будет стимулировать рост налоговой базы, и как следствие, рост поступлений в бюджет. Именно такая политика, по всей видимости, будет принята в 2000 году. Об этом свидетельствует рассмотрение единой ставки подоходного налога с физических лиц (13 %). Налоговое давление на физических лиц усиливает не столько повышение ставок прямых налогов, сколько расширение сферы действия косвенных налогов, провоцирующих неограниченный рост цен на потребительские товары и услуги. Например, введение регионального налога с продаж при сохранении федеральных НДС и акцизов, включаемых в его налогооблагаемую базу, преследует исключительно фискальные задачи и ведет к двойному налогообложению. Поэтому введение налога с продаж следует рассматривать, как временную фискальную меру, а не элемент целенаправленной налоговой политики на длительную перспективу. Правительство предлагает приостановить действие этого налога в ближайшее время.

Надежды на решение  многих проблем принято связывать  с Налоговым кодексом РФ. Вступление в силу с 1.01.99 года его первой части немало способствовало укреплению самосознания налогоплательщиков, повышения их статуса в системе взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим существенное значение имеет введение в налоговых отношениях презумпции невиновности налогоплательщиков, расширение их прав, толкование всех неустранимых противоречий в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщиков. Вместе с тем, высказывается ряд серьезных замечаний по поводу Налогового кодекса. Самое главное, он по своей сути подтверждает и детализирует, хотя и важные, но отдельные аспекты налогового законодательства и не решает важнейших задач, связанных с преобразованием налоговой системы, что сегодня крайне необходимо: - прежде всего, не обеспечивается построение понятной налоговой системы, взаимодействие всех ее элементов, что ставилось авторами проекта как первоочередная задача. Эта задача сама по себе не несет преобразований, но без ее решения в настоящих условиях никакие преобразования невозможны. Кодекс же, наоборот, излишне усложняет и детализирует многие действующие положения, вводит немало новых по названию понятий, определений, норм, ничего не изменяющих по существу, а также положений и норм, уже определенных другими нормативными актами (например, Гражданским кодексом), причем в разных с ними толкованиях; - не создается рациональная налоговая система, обеспечивающая сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействующая развитию предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности, в том числе в региональном аспекте. Более того, например, положения глав 8 и 14 напрямую направлены на подрыв основ формирования рыночных отношений в стране, дестабилизацию развития отношений между товаропроизводителями и потребителями товаров (работ, услуг);

- ничего принципиально  нового не вносится в проблему  налогового федерализма – в правах субъектов Федерации и местных органов, классификационном перечне налогов и т.д.;

- не уменьшается  реально число налогов, так  как наряду с сохранением основных действующих налогов, вводятся другие новые налоги, из которых три, по сути дела, объединяют в себе ранее действовавшие налоги и сборы - социальный налог, налог на недвижимость и налог на доходы от капитала. Отмену же временно вводившихся (суррогатных) видов налогов - с превышения нормируемой величины по заработной плате, спецналога или, по существу ничего не решавшего, хотя важного по своему содержанию, налога на операции с ценными бумагами, нельзя считать принципиальными изменениями, влияющими на снижение общего налогового бремени.  Такого снижения на практике не произойдет, учитывая также по существу беспредельное право федеральных органов вводить любые налоги (статья 10) и нечеткость в этом вопросе прав

региональных  и местных органов;

- совершенствование  налогового администрирования в  соответствии с положениями кодекса не ослабляет сложившийся правовой "беспредел" со стороны налоговых органов, существующего административного "давления" налоговых органов на налогоплательщика, его практического бесправия, хотя в дополнение к пояснительной записке указывается. что эти разделы НК уточнялись. Понятно стремление авторов создавать самостоятельную отрасль права – налоговое право, что заслуживает активной поддержки. Но, во-первых, оно не должно расходиться с другими ветвями права - гражданским, судебно-процессуальным, административным, уголовным и т.д.; во-вторых, стремление соединить детально и подробно все многообразие налоговых отношений и налогового учета в одном законодательном акте вряд ли реализуемо для повседневной практики и без кардинального преобразования налоговой системы как таковой. Несмотря на отдельные недостатки части первой Налогового кодекса РФ, его принятие стало важной вехой на пути создания системы цивилизованных налоговых отношений. Завершить начатое — задача второй (специальной) части Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов как с фискальных позиций, так и с позиций регулирования экономических процессов. В связи с этим упраздняется значительная часть ныне действующих местных налогов, имеющих слабое фискальное и регулирующее значение. В то же время состав местных налогов пополняется переводом под юрисдикцию местных органов власти налога на наследование и дарение, ныне относящегося к компетенции федеральных органов. Из числа федеральных налогов исключаются недостаточно эффективные с изложенных выше позиций: сбор за использование наименования “Россия”, налог на операции с ценными бумагами, ряд налогов в Дорожные фонды: налог на приобретение автотранспортных средств и налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) и др.. В то же время состав федеральных налогов пополняется рядом новых налогов, связанных с использованием природных объектов (налогом на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбором за пользование объектами животного мира и биологическими ресурсами) и экологическим налогом. Налоговый кодекс РФ предусматривает принципиально новый подход к взиманию имущественных налогов, имея в виду постепенную замену традиционных имущественных налогов налогом на недвижимость.

В проекте его второй части сделана попытка устранить недостатки и упорядочить взимание НДС, налога на прибыль и ряда других налогов. В частности, совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС предусматривает следующие направления: