Характеристика основных бюджетовобразующих налогов

       Общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации, а также налоги, сборы, пошлины и обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды определяет Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и I часть Налогового кодекса РФ. Помимо этих законов в систему российского налогового законодательства входят:

-Законы РФ, регулирующие налоговые правоотношения;

-Нормативные акты бывшего Верховного Совета РСФСР, Федерального собрания РСФСР;

-Разъяснения комитетов и комиссий Государственной Думы и Совета Федерации РФ;

-Указы Президента о налогообложении;

-Нормативные акты и постановления правительства РФ;

-Нормативные акты, письма, инструкции, разъяснения Государственной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ;

-Нормативные акты органов государственной власти субъектов федерации и органов местного самоуправления;

-Международно-правовые договоры;

-Постановления Конституционного и Высшего арбитражного судов РФ;

-Решения и определения Верховного Суда РФ.

 Рассмотрим концепции, положенные в основу налоговой системы Российской Федерации. Их можно свести условно к двум основным, реальным концепциям налогообложения. Первая концепция заключается в том, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от приобретаемых товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на реализацию ГЗМ обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами,  оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог. Даже в поддающейся на первый взгляд оценке примера по финансированию автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно.  Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени; и те, кто не имеет машины  получают лишь косвенную выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог.

Но всеобщее применение этой концепции связано  с определенными трудностями. Например, невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают. Вторая концепция предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот. Рациональность данной концепции заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 5000 руб. у лица получающего 500 тыс. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 50 руб. у человека с доходом в 5000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители, действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д. Данная концепция представляется справедливой и рациональной, однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической элиты, требований момента и потребности государства в доходах. Современная налоговая система Российской Федерации использует обе концепции налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности. Это и создает известные проблемы, поскольку исходные принципы этих концепция не стыкуются. Основные начала законодательства о налогах и сборах получили отражение в Налоговом кодексе в ст. 3:

1.Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.

3.Дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы не допускается устанавливать в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

4.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Разработчики современной российской системы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один-два источника с высокой. Этому учит и мировой опыт. Все страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.

В экономически развитых странах (Австрии, Великобритании, Германии, США, Японии и др.) лидирующее положение в структуре доходов государственного бюджета занимает подоходный налог с физических лиц. Приоритетное направление по налоговым изъятиям в Российской Федерации приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц), притом наибольшая доля налоговых поступлений в консолидируемый бюджет РФ приходится на налог на добавленную стоимость и акцизы. В условиях рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного переноса налогового бремени на прямые налоги и в том числе на налоги с физических лиц. Российскую налоговую систему характеризует, таким образом, достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами доли косвенных налогов и относительно меньший – прямых (причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает) и высокий уровень налогообложения юридических лиц. Происходит создание разветвлённой системы федеральной Государственной службы по налогам и сборам снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные. Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности. Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта в банках только после регистрации в налоговых органах. Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия. Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краев, областей и автономных образований; 3) местные.

• Первый уровень  — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, mза счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Согласно Налоговому кодексу РФ, принятому Государственной  Думой РФ 16 июля 1998 года, к федеральным налогам относятся (статья 13, глава 2 Налогового кодекса РФ):

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

-налог на прибыль (доход)  организаций;

-налог на доходы от капитала;

-подоходный налог с физических лиц;

-взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

-государственная пошлина;

-таможенная пошлина и таможенные сборы;

-налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

-налог на пользование недрами;

-налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

-сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

-лесной налог;

-водный налог;

-экологический налог;

-федеральные лицензионные сборы.

Следует отметить, что до сих пор действует ранее принятая налоговая система и действующий перечень отличается от приведенного главным образом на ресурсные и экологические налоги и сборы.

• Второй уровень  — налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся (статья 14, глава 2 Налогового кодекса РФ):

- налог на  имущество организаций, или налог  на недвижимость;

- транспортный налог;

- налог на  игорный бизнес;

- региональные  лицензионные сборы.

Перечень этих налогов вобрал в себя ряд бывших федеральных налогов и ввел новый вид налогообложения: налоги с продаж и налог на недвижимость. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на  имущество физических лиц и земельного налога.

• Третий уровень  — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся (статья 15, глава 2 Налогового кодекса РФ):

- земельный  налог;

- налог на  имущество физических лиц;

     - местные лицензионные сборы.

Таким образом  перечень местных налогов претерпевает наибольшие изменения. Резко сокращается число местных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями в настоящее время. Для каждого налога в Российской Федерации законодательно установлены следующие элементы:

1. Субъект налога  или налогоплательщик — физическое  или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

По субъектам-налогоплательщикам налоги подразделяются на:

-налоги с физических лиц. К ним относятся подоходный налог с физических лиц; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на имущество физических лиц; некоторые местные налоги и сборы;

- налоги с предприятий и организаций. К ним относятся налог на прибыль; НДС; налог с продаж; акцизы; налог на имущество предприятий и организаций;

-смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации. Примерами смешанных налогов являются: налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, государственная пошлина, некоторые виды таможенных пошлин и др.

2. Объект налога  — предмет, подлежащий обложению. Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость  определенных товаров;

- добавленная  стоимость продукции, работ, услуг;

- имущество  юридических и физических лиц;

- передача имущества  (дарение, наследование);

- операции с  ценными бумагами;

- отдельные  виды деятельности;

- другие объекты,  установленные законом.

3. Источник налога  — доход субъекта (заработная  плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

4. Единица обложения  — единица измерения объекта  (по подоходному налогу — денежная единица страны; по земельному налогу — гектар, акр).

5. Налоговая  ставка представляет собой величину  налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

6. Налоговый  оклад — сумма налога, уплачиваемая  субъектом с одного объекта.

7. Налоговые  льготы. В соответствии с Налоговым  кодексом РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Таким образом, налоговая льгота — это уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Конкретный перечень налоговых льгот, предусмотренных в налоговой системе РФ, в Налоговом кодексе РФ не определен. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики. Налоговые льготы можно разделить на три группы: изъятия, ставки, налоговые кредиты. Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Ставки – это льготы, которые направлены на сокращение налоговой выплаты. Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. В зависимости от формы предоставления льготы налоговые кредиты можно разделить на группы: снижение ставки налога, сокращение окладной суммы (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

В Законе РФ “Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации” от 27 декабря1991 года предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот:

-необлагаемый минимум объекта;

-изъятие из обложения определенных элементов объекта;

-освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

-понижение налоговых ставок;

-целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания

налогов);