Аудит основных средств

на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому  списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости  объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

 

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации  и включения ее в издержки обращения  и производства. Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то, что  список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение  основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в  них можно убедиться, что все  операции по движению основных средств  были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

 

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  является расширенной процедурой, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как  счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

 

Документальное подтверждение  хозяйственных операций : основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также в явить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно выбрать отраженные в учете и налоги и расходы по страхованию основных средств. В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета. Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

 

• приобретение за плату  у поставщиков;

 

• безвозмездное поступление; -

 

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

 

• в порядке выкупа арендованных основных средств;

 

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

 

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к  нему технической документации на данный объект.

 

Причины выбытия основных средств на предприятии:

 

• ликвидация объекта в  силу ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

 

• ликвидация в связи с  переоборудованием, модернизацией

 

• передача ОС другим организациям.

 

Для определения непригодности  основных средств на пре приятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет  актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем  предприятия, бухгалтер проставляет  в карточке дату выбытия объекта  и ном акта. В местах использования  основных средств (в цехах и отделах  предприятия) ведутся инвентарные  списки основных средств (ф. ОС-9), в которых  даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в  эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей  до конца месяца не раскладывают, а  хранят отдельно. Это необходимо, так  как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за дан­ный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

 

• неточное исчисление амортизации;

 

• искажение сумм исчисляемых  налогов;

 

• неправильное отражение  величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

 

• на документального оформления оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

 

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема—передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

 

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор  купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

 

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

 

• при приобретении объектов основных средств за иностранную  валюту первоначальная стоимость объекта  должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

 

• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации,' до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

 

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

 

• при продаже основных средств должна быть установлена  рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

 

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны за исключением  без­возмездной передачи ОС, зачисленных  ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

 

• для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности проведения их восстанови­тельного  ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая  комиссия;

 

• если оборудование списывают  в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим  перевоо­ружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

 

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.

 

Аудит начисления износа. В  ходе аудита необходимо установить, все  ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания, то с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

 

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. С 1 января 2002 г. в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 45н от 18.05.2002, изменен порядок начисления амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов : 1)линейный способ 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются; В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

 

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ. Необходимо проверить, не допускаются  ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры. При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым  предприятиям разрешено применять  метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется  предприятием как элемент учетной  политики. Согласно Постановлению Совмина  РФ № 406 от 18.07.91 «О мерах по поддержке  и развитию малых предприятий» наряду с ускоренной амортизацией малым  предприятиям предоставлено право  списывать дополнительно как амортизационные отчисления в первый год функционирования предприятия по основным средствам со сроком службы более трех лет 50% их первоначальной стоимости. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит включению в налогооблагаемую сумму прибыли. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

 

Аудит налогообложения по операциям с основными средствам . На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений

бухгалтерского и  налогового  законодательства, влекущих  за  собой. уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты pas личных уровней и ухудшение финансового состояния.  Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и организаций, подлежащих  обязательной  ежегодной аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок. В последнее время в учете основных средств произошли значительные изменения. Они коснулись начисления износа; учета капитальных вложений; переоценки основных средств; списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов. Постановлением Правительства Российской Федерации № 1672 от 31.12.97 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» предприятиям разрешено сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 январи 1998 г. балансовую стоимость основных фондов, имевшуюся на 1 января 1996 г., если иное приводит к ухудшению (искажению) финансовых показателей деятельности. С 1 января 1998 г. прекращено действие п. 8 Постановления Правительства Российской Федерации № 967 от 19.08.94 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» и абзаца 2 п. «х» п. 2 Положения о составе затрат (утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 552 от 05.08.92), которые предусматривали исключение из себестоимости сумм амортизации, исчисленных ускоренным методом, в случае их  не целевого использования.

 

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Износ по ОС начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”:

 

· при сдаче ОС в текущую  аренду амортизация включается в  состав внереализационных потерь (Д сч. 80), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К. сч. 80);

 

· износ ОС начисляется  либо в течение всего срока  эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после  чего начисления прекращаются;

 

 

· при применения ускоренного  метода исчисления износа активной части  ОС (не бо