Аудит основных средств

 

Полноту и своевременность  оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам

01 “Основные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты  с поставщиками и подрядчиками”  и др.

 

Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма  № 54); накладные на внутрихозяйственные  помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи  отремонтированных объектов (форма  ОС-3), инвентаризационные описи (форма  инв-1, № 162, № 163); инвентарные карточки, ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журналы-ордера № 14-АПК и др.

 

При проверке поступления  основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

 

Практика аудиторских  проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются  при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

 

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

 

Отдельно следует проверить  операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

При проверке строительства  и приобретения основных средств  необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08

“Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и  соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется  ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную  стоимость затраты по строительно-монтажным  работам, выполненным хозяйственным  способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

 

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость  выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования  при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.

 

Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная  передача основных средств. Начиная  с 1 января 1995 г. при безвозмездной  передаче основных средств и иного  имущества выявленный финансовый результат  относится на собственные источники  средств предприятия (счета 81, 87, 88).

 

Недостача или порча основных средств также отражается через  счет 47 “Реализация и прочее выбытие  основных средств”. Возможная схема  проводок выглядит следующим образом:

 

Д 47 К 01 – списание первоначальной стоимости основных средств;

 

Д 02 К 47 – списание начисленного износа;

 

Д 84 К 47 – отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

 

Последующее отнесение результата оформляется проводкой:

 

Д 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) К 84. При невозможности отнесения  затрат на конкретных виновников стоимость  недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

 

 

2.3 Процедуры внутреннего  контроля основных средств

 

 

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить  несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств  и нематериальных активов аудитор  может применять следующие способы  получения доказательств:

 

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

 

• инвентаризация;

 

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций;

 

• подтверждение;  

 

• аналитические процедуры.

 

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, налоговых  расчетов, показателей отчетности и  т.д.

 

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия  объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

 

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов  Инструкции  по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

 

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор  проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности  и соответствия требованиям нормативных  и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

 

Проверка документов может  использоваться для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете достоверности оценки и  переоценки основных средств .

 

Подтверждение применяется  для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

 

Аналитические процедуры  используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

 

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить  несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств  и нематериальных активов аудитор  может применять следующие способы  получения доказательств:

 

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

 

• инвентаризация;

 

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций;

 

• подтверждение;  

 

• аналитические процедуры.

 

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, налоговых  расчетов, показателей отчетности и  т.д.

 

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия  объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

 

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов  Инструкции  по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

 

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор  проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности  и соответствия требованиям нормативных  и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

 

Проверка документов может  использоваться для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете достоверности оценки и  переоценки основных средств .

 

Подтверждение применяется  для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

 

Аналитические процедуры  используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

 

 

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПОВЕРКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 

3.1 Направления внутреннего  аудита основных средств

 

 

Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,  а также в перечне применяемых  регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой  форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными  межведомственными  формами первичной учетной документации:

 

форма ОС-1 —  акт  (накладная)  приемки-передачи основных средств;

 

форма ОС-3 — акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

 

форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

 

форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:

 

форма ОС-6 — инвентарная  карточка учета основных средств

 

форма ОС-14 — акт о приемке  оборудования;

 

форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

 

форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:

 

синтетический учет движения основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании  компьютерных информационных технологий — в машино- граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

 

Главная книга;

 

баланс (ф. № 1);

 

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

 

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

 

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

 

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

 

• правильность отнесения  предметов к основным средствам;

 

• правильность оценки основных средств в учете;

 

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

 

• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

 

• правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

 

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств  можно выделить четыре направления проверки:

 

1) аудит наличия и сохранности  основных средств

 

2) аудит движения основных  средств;

 

3) аудит правильности начисления  износа;

 

4) проверка правильности  налогообложения по основным  средствам.

 

 

3.2 Оценка состояния внутреннего  контроля основных средств

 

 

Аудиторская проверка учета  основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки основных средств  должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

 

Содержание общего плана  и программы аудита приведены  в (Приложение 9, Приложение 10). План и  программа аудита учета основных средств  может быть дополнена  следующими вопросами.

 

Аудит наличия и сохранности  основных средств. Аудитору необходимо проверить:

 

• создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств  ОС и оформлению ее результатов;

 

• оформлены ли договоры купли—продажи ОС;

 

• оформлены ли протоколы  договорной цены;

 

• правильно ли указана  первоначальная стоимость в актах  приемки—передачи ОС;

 

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после  достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

 

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать  вывод об эффектив­ности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие