Аудит основных средств

за счет соответствующих  фондов. При выбытии основных средств специальная комиссия составляет  акт на списание по форме № ОС-4 .(см. Приложение 6)

 

3. Продажа основных средств.  При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

 

При превышении выручки от реализации над расходами , разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

 

4. Продажа основных средств  может осуществляться  через посредническую  организацию  путем оформления  договора комиссии.

 

Рассмотрим пример комиссионер  по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60000руб в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения  определена  в размере 3500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583 руб Первоначальная стоимость автомобиля  составляет 65000 руб . Сумма износа 24000руб

 

В учете комитента будут  сделаны следующие проводки :

 

Д 01“Основные средства”  суб. счет (выбытие)   65 000 руб.

 

К 01“Основные средства”  суб. счет(собственные)   65 000 руб.

 

Д 91 “Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (расходы)  17 750 руб.

 

К 01 “Основные средства”  суб. счет (выбытие)     17 750 руб.

 

Д 02“Амортизация основных средств” 47 250 руб.

 

К 01“Основные средства”  суб. счет (выбытие)   47 250 руб.

 

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 60 000 руб.

 

К  91 “Прочие доходы и  расходы  ” Суб. счет (доходы)  60 000 руб.

 

Д 91“Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (расходы) 10 000 руб.

 

К 68 “расчеты по налогам и  сборам  ” 10 000 руб.

 

Д 91“Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (расходы) 2 917 руб.

 

К 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами ”   2 917 руб.

 

Д 19 “Налог на добавленную  стоимость  ”   583 руб.

 

К 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами ”   583 руб.

 

Д 91 “Прочие доходы и расходы  ” 6 083  руб .

 

К 99 “Прибыли и убытки  ” 6 083 руб.

 

Для документального отражения  выбытия автотранспортных средств  существует акт на списание по автотранспортным средствам  форма № ОС-4а.(См. Приложение 7). 

 

5. Рассмотрим еще один  из способов выбытия объекта  основных средств (трактор) на  предприятии АО «Квант». В июне

2002г. организация принимает  решение о ликвидации принадлежащего  ей объекта основных средств   по причине его морального  износа 

и непригодности к дальнейшей эксплуатации .

 

Объект был приобретен в марте 2000г за 720 000руб.в том  числе НДС 120 000 руб.Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений – 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена в  размере  8 000 руб.

 

   1 Ликвидация объекта

 

первоначальная стоимость

 

Д 01  01“Основные средства”  суб. счет (выбытие) 600 000 руб.

 

К 01“Основные средства” 600 000 руб.

 

износ

 

Д 02“Амортизация основных средств” 585 000 руб.

 

К 01“Основные средства”  суб. счет (выбытие)   585 000 руб.

 

остаточная стоимость

 

Д 91“Прочие доходы и расходы  ” 15 000 руб.

 

К 01“Основные средства”  суб. счет (выбытие)   15 000 руб.

 

2.Получены материалы при  ликвидации

 

Д 10 “Материалы” 8 000 руб.

 

К 91  “Прочие доходы и  расходы  ”   8 000 руб.

 

3. Финансовый результат

 

Д 99“Прибыли и убытки  ”   7 000 руб.

 

К 91“Прочие доходы и расходы  ”   7 000 руб.

 

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы  для целей бухгалтерского учета  приходуются по рыночной стоимости  и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных  или изготовленных собственными силами .

 

Для документального отражения  выбытия автотранспортных средств  существует акт на списание по автотранспортным средствам  форма № ОС-4а. (См. Приложение 8). 

 

Износ основных средств

 

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены  по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Амортизацию в разрезе отдельных объектов  организация имеет право начислять по одному из следующих методов :

 

· линейному;

 

· уменьшаемого остатка;

 

· списание стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

 

· списание стоимости по сумме  чисел лет  срока полезного  использования ;

 

Самым распространенным  способом начисления амортизации считается  линейный метод организация АО «Квант»  использует именно этот метод.

 

Инвентаризация основных средств

 

Итоги проверки инвентаризации  заносят в инвентаризационные описи  форма № ИНВ.-1 ручным способом или  средствами вычислительной техники  по каждому наименованию объекта  с  обязательным указанием  его  инвентарного номера.

 

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП  в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.  Приведу  пример второй, как мне кажется, более  характерной ситуации.

 

Пример: на предприятии в  результате инвентаризации обнаружен  объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.

 

1. Перевод в состав МБП

 

Д 12  “МБП”   1 500 000 руб.

 

К 01“Основные средства”   1 500 000 руб.

 

2. Начисления на сумму  износа:

 

а) за время эксплуатации

 

Д 02“Амортизация основных средств” 150 000 руб.

 

К 13 150 000 руб.

 

   б) в соответствии  с учетной политикой

 

Д 20, 26 600 000 руб.

 

К 13       600 000 руб.

 

Переоценка основных средств

 

Переоценке основных средств  на предприятии коснулась как  производственных основных средств, так  и основных средств непроизводственного  назначения. Право переоценки принадлежит  самой  организации , и осуществлять ее организация должна не чаще одного раза  в год по состоянию на 1 января отчетного года

 

В настоящее время независимо от назначения основных средств  результаты переоценки  в части дооценки (уценки) направляются на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 83). Переоценка проводится и в части суммы амортизации (износа  также по одному из методов. На сумму прироста амортизации по результатам переоценки  делается запись Д 83 , К 02 .

 

 

2.2 Объекты внутреннего  контроля основных средств

 

 

   При проведении  аудиторской проверки учета основных  средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным

объектам, каждому из которых  присваивается инвентарный номер  на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.  Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

 

   Отдельно следует  проверить состояние учета основных  средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте  и т.д.). Для этого аудиторы должны  также установить правильность  ведения инвентарного списка  основных средств (типовая форма  № ОС-13), соответствие данных аналитического  учета записям на счете 01 “Основные  средства”, регулярность  взаимной  сверки данных бухгалтерского  учета.

 

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может  вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

 

   Проверка правильности  ведения аналитического учета  может быть сплошной или выборочной.

 

   Важным моментом  в организации аналитического  учета является качественное  и своевременное проведение их  инвентаризации. Аудитор проверяет,  как была проведена последняя  инвентаризация, какие были выявлены  ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных  средств не проводилась более  2-3 лет, то аудитор может потребовать  ее проведения. Это позволит более  качественно провести последующую  проверку и уменьшить аудиторский  риск.

 

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется  в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а  при использовании ПЭВМ – в  машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

 

При расхождении между  данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины  и виновных в этом должностных  лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

 

Особо тщательно надо проверить  полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а  также 

инвентаризационные описи  и приложенные к ним протоколы  заседания 

инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости  результатов последней инвентаризации, решения руководства организации  по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая  проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько  можно доверять результатам внутреннего  контроля, чтобы скорректировать  аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

 

В ходе проверки рекомендуется  проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного  или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как  на практике часто используют фиктивные  договоры для начисления арендной платы  с целью увеличения себестоимости  продукции и присвоения средств.  Учет движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ и  ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

 

· при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают  первоначальную стоимость, износ и  цену соглашения при передаче. К  перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны  и вся техническая документация на передаваемые объекты;

 

· при приобретении ОС у  физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием  первоначальной стоимости, износа и  цены приобретения;

 

· при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

 

· при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться  по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

 

· объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются  как незавершенные капвложения (сч. 08);

 

· объекты ОС, принятых в  эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

 

· при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);

 

· при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной  передачи ОС, зачисленных ранее в  ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

 

· для определения непригодности  ОС, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой  документации по списанию на предприятии  приказом руководителя должна быть создана  постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших  в негодность ОС, утвержденной МФ СССР от 01.07.1985 г. № 100);

 

· если оборудование списывают  в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим  перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции  и технического перевооружения действующих  предприятий;

 

· все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на сч. 10 с К сч. 47;

 

· детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку  для извлечения драгметаллов.

 

При проверке операций по поступлению  основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство  тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная  документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность  оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.