Анализ действующей в РФ системы косвенного налогообложения

Охарактеризуем косвенные  налоги, администрируемые ФНС России в 2012 году:

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2012 году поступило 1 653,1 млрд. рублей, или на 6,8% больше, чем в 2011 году.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный  бюджет в 2012 году поступило 233 млрд. рублей, или на 11,5% больше, чем в 2011 году.

Поступления по сводной группе акцизов в бюджет Российской Федерации  в 2012 году на 84% обеспечено за счет поступлений акцизов на нефтепродукты – 47%, акцизов на табачную продукцию – 23%, акцизов на пиво - 14% [29].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Анализ поступления  косвенных налогов в консолидированный  бюджет Тамбовской области.

 

Анализируя поступления  косвенных налогов в консолидированный  бюджет Тамбовской области,  можно сделать вывод о том, что в 2012 году поступления налогов в целом  увеличились. Так в консолидированный бюджет субъекта РФ поступило 6 389 722, что больше уровня 2011 года на 23 %, в местный бюджет – 1 537 500, что на 20% больше 2011 г. [30]

 Поступления в бюджет  обеспечиваются за счет:

- налога на доходы физических  лиц – 2 902 386 рублей;

- транспортного налога  –  137 791 рублей;

- земельного налога –  347 226 рублей;

- налога на прибыль  организаций - 1 785 486 рублей;

- налога на имущество  организаций – 610 854 рублей;

- акцизов на подакцизную  продукцию – 15 рублей;

Структура доходов местных  бюджетов:

- налог на доходы физических  лиц – 869 205 рублей;

- земельный налог –  347 226 рублей;

- налог на имущество  физических лиц – 56 614 рублей;

- прочие налоги и сборы  (госпошлина, поступления в счет  погашения задолженности по отмененным  налогам и неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами) – 21 551 рублей [30];

Таким образом, с каждым годом  количество налоговых поступлений  в целом по субъекту РФ увеличивается. Однако рост поступлений по видам налогов и сборов имеет различный характер, как увеличение, так и спад темпов роста. Так за весь анализируемый период, поступления по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) и налогу на имущество, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) и налогу на доходы физических лиц ( далее НДФЛ) активно наращивают темпы роста. 

Оценивая эффективность  работы по показателям налоговых  платежей, можно отметить, что по итогам 2012 года собираемость налогов повысилась.

 

2.3. Проблемы и перспективы  развития косвенного налогообложения  в РФ.

В 2012 году был принят ряд решений, направленных на устранение проблем связанных с порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, среди которых наиболее важными представляются следующие.

Был введен новый вид счетов-фактур - корректировочные счета-фактуры и  установлен порядок применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае изменения стоимости  товаров (работ, услуг, имущественных  прав) после их реализации, в том  числе при предоставлении скидок, который позволит предотвратить  потери федерального бюджета в связи  с уменьшением налоговой базы продавцами без изменения размеров вычетов покупателями, а также  позволит продавцам и покупателям  не представлять уточненные декларации по НДС [25,  с.132].

В целях предотвращения потерь федерального бюджета был установлен порядок восстановления сумм НДС, ранее  правомерно принятых к вычету по строительно-монтажным  работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для проведения модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению  их первоначальной стоимости, частично используемых для осуществления  операций, не подлежащих налогообложению  НДС.

Изменениями в Кодекс был  уточнен порядок применения НДС  по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте или  в условных денежных единицах. В  этих случаях предусмотрено налоговую  базу (налоговые вычеты) не корректировать, а суммовые разницы учитывать  в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов. Данное уточнение позволило устранить разногласия, возникающие на практике между налогоплательщиками и налоговыми органами при определении налоговой базы и налоговых вычетов в указанных случаях [28, с.134].

Налоговая база по НДС при  уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего  из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу была установлена  как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В целях упрощения администрирования  НДС был уточнен порядок освобождения от налогообложения услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений и  установлено освобождение в отношении  не только проведения спортивно-зрелищных  мероприятий, но и их подготовки.

Налогоплательщикам, приобретающим  основные средства и нематериальные активы для использования одновременно как в облагаемых налогом, так  и освобождаемых от налогообложения  операциях, предоставлено право  по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету  в первом и втором месяцах квартала, пропорцию для целей раздельного  учета НДС определять также по итогам первого и второго месяца, а не квартала [29, с.229].

При реализации имущества  и имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговыми агентами в настоящее время признаются покупатели, приобретающие имущество  и имущественные права. При оказании иностранными лицами услуг по перевозке между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого лица), была установлена местом реализации территория Российской Федерации.

Конкретизирован перечень работ (услуг), место реализации которых  определяется по месту осуществления  деятельности покупателя работ (услуг). В данный перечень включены аудиторские услуги, а также услуги по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола и Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата.

Уточнен порядок определения  места реализации в отношении  услуг по предоставлению в пользование  воздушных судов, морских судов  или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время), оказываемых организациями  или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Согласно этим уточнениям местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, если данные суда используются за пределами  территории Российской Федерации для  добычи (вылова) водных биологических  ресурсов и (или) научно-исследовательских  целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Установлен порядок определения  места реализации в отношении  деятельности, связанной с геологическим  изучением, разведкой и добычей  углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном  шельфе и (или) в исключительной экономической  зоне Российской Федерации. Упрощено документальное подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС.

Из перечня документов, представляемых в налоговые органы для обоснования указанной ставки, исключены документы, подтверждающие оплату, что позволит российским налогоплательщикам, осуществляющим внешнеторговые операции, в более короткий срок возмещать  НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Соответственно изменен порядок  определения налоговой базы по НДС  по указанным операциям. Так, с 1 октября 2011 года налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Предусмотрено исключение из налоговой базы по НДС сумм страховых  выплат, полученных российскими налогоплательщиками  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства  предусматривают реализацию страхователем  товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта.

Дополнен перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. В данный перечень включены работы (услуги), связанные с перевозкой и экспедированием товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в том числе в рамках Таможенного  союза.

Установлен 180-дневный срок для сбора документов, подтверждающих правомерность применения нулевой  ставки НДС, при осуществлении организациями  внутреннего водного транспорта работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории Российской Федерации.

Определен налоговый период, в котором подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в случае их дальнейшего  использования для осуществления  операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой  ставке.

Установлен срок представления  банковской гарантии для целей применения заявительного порядка возмещения НДС. Налогоплательщики, имеющие право  на применение указанного порядка возмещения, представляют в налоговые органы банковскую гарантию не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации, в которой сумма налоговых  вычетов превышает сумму НДС, исчисленную по налогооблагаемым операциям  за налоговый период.

Предусмотрен порядок  прекращения обязательств по банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях реализации права на возмещение НДС в заявительном порядке, если после завершения камеральной проверки налоговой декларации налоговым  органом не были выявлены нарушения  законодательства о налогах и сборах.

Решениями, принятыми в 2012 году, предусматривается индексация ставок акцизов на 2013- 2015 годы, а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном  периоде предусматривается ежегодная  индексация специфических ставок акцизов  на все подакцизные товары. При  этом опережающими темпами по сравнению  с уровнем инфляции индексируются  ставки акцизов на табачную и алкогольную  продукцию.

В частности, состояние российского  рынка позволяет в ближайшие  три года производить индексацию ставок акциза на сигареты в среднем  на 40% в год (см. таблицу 5).

Таблица 5

Действующие и планируемые  ставки акцизов на сигареты

с фильтром (без фильтра) в 2009 - 2014 гг.

 

Ставка акциза	2009	2010	2011	2012		2013	2014
				01.01.2012 - 30.06.2012	01.07.2012 - 31.12.2012
Специфическая (руб./1000 шт.)	150 (72)	205 (125)	280 (250)	360	390	550	800
Адвалорная (% минимальной розничной цены)	6,0	6,5	7,0	7,5	7,5	8,0	8,5
Минимальная специфическая (руб./1000 шт.)	177 (79,)8	250 (104,9)	360 (143,4)	460	510	730	1040

 

Такая налоговая политика в отношении  акцизов на табачную продукцию согласуется  с государственной политикой  противодействия потреблению табака. Как показывает мировая практика, одной из наиболее действенных мер  по снижению потребления табака является рост стоимости сигарет. Предполагается, что розничная цена пачки сигарет  в низкоценовом сегменте поднимется до 40 руб. в 2014 году с 16,5 руб. в 2011 году. Цена наиболее популярной марки сигарет вырастет соответственно с 36 до 61 руб. за пачку.

Акцизы на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 9% также будут расти опережающими темпами по сравнению с темпами  ставок в отношении алкогольной  продукции с объемной долей этилового  спирта до 9%, пива и натуральных вин.

Проводится работа по гармонизации ставок акцизов на табачную и алкогольную  продукцию, устанавливаемых государствами-членами  Таможенного союза, и продолжается переговорный процесс с указанными государствами в этом направлении.