Анализ действующей в РФ системы косвенного налогообложения

Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления — хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части бюджета.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц». Можно сделать вывод, что налоговая система России в декабре 1991 года в основном была сформирована [7,с.502]. 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды косвенных налогов, их характеристика и сущность.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия  в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, определяемый как разница между  стоимостью реализованной продукции  и стоимостью материальных затрат, относимых на  издержки производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость (НДС) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации [1].

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации [1].

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как  их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них налога [1]. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов) устанавливается как квартал [1].

Налогом на добавленную стоимость  товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов [13, с.156].

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

• продовольственных товаров;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются  налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как  процентное отношение налоговой  ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки.

Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных  таким образом сумм налогов [12, с.93].

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде [1].

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС  по ставке 0 процентов, исчисляется  отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Акциз - налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Перечень подакцизных  товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. 

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации [1].

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как  операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ [1].

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией  подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных  подакцизных товаров:

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества [1].

Ряд операций с подакцизной  продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям  в соответствии со ст. 183 относятся:

• реализация подакцизных товаров на экспорт;
• передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику  предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

• вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
• ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для  получения освобождения от уплаты акцизов  требуется предоставить в налоговый  орган поручительство банка в  соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены  единые на территории Российской Федерации  ставки для налогообложения подакцизной  продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная  ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной  стоимости).

Налоговая база по акцизам  в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.