Анализ действующей в РФ системы косвенного налогообложения

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ЭТАПЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В  РОССИИ, ВИДЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ, ПОРЯДОК ИХ РАСЧЕТА………………………………………………………………………….4

1. История развития косвенного налогообложения в России…….....4
2. Виды косвенных налогов, их характеристика и сущность…….........................................................................................................11
3. Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС и акцизов ……...18

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ  КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ ЗА 2011- 2012 ГОДЫ………………………………………………..25

2.1. Анализ поступления  НДС и акцизов в федеральный  бюджет РФ за 2011-2012 годы…………………………………………………………………..25

2.2. Анализ поступления  косвенных налогов в консолидированный бюджет Тамбовской области……………………………………………………27

2.3. Проблемы и перспективы  развития косвенного налогообложения  в РФ…………………………………………………………………………………28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...37

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...38

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы в  том, что  распределение налоговых платежей на прямые и косвенные, нахождение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости - одна из важнейших проблем на сегодняшний день. Правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой политики государства.

В современной экономике  функции государства и государственного бюджета всё шире, усложняются  механизмы взаимодействия субъектов  рыночных отношений. Налоговые рычаги становятся мощным преобразователем рыночных процессов.

В данной работе предпринята  попытка анализа роли косвенных  налогов в системе налогообложения  и определение перспектив развития косвенного налогообложения.

Объект исследования - развитие  косвенных налогов в России.

Предмет исследования -  принцип, механизм исчисления и особенности  уплаты косвенных налогов.

Цель курсовой работы - определить перспективы  развития косвенных  налогов, раскрыть их роль в налогообложении.

В соответствии с поставленной целью представляется необходимым  решить  задачи:

• изучить историю развития косвенного налогообложения в России;
• рассмотреть виды косвенных налогов РФ,  порядок их исчисления и уплаты;
• проанализировать поступления НДС и акцизов в федеральный бюджет РФ за 2011-2012 годы;
• проанализировать поступления косвенных налогов в консолидированный бюджет Тамбовской области.

ГЛАВА 1. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭТАПЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В  РОССИИ,  ВИДЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ, ПОРЯДОК ИХ РАСЧЕТА

1. История развития косвенного налогообложения в России.

 

Система налогообложения, применяемая  в стране, определяется налоговой  политикой, которая представляет систему  мер, проводимых государством в области  формирования бюджета страны. В проводимой налоговой политике государство  устанавливает объект налогообложения, определяет налогоплательщиков, виды применяемых налогов. Система налогообложения  РФ включает в себя прямые и косвенные  налоги.

Косвенный налог всегда включается в цену товара и выплачивается  потребителем этого товара. Косвенным  он называется потому, что покупатель товара налог не платит, он даже может  не догадываться о налоге, входящем в цену товара. Но покупая товар  по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Косвенные налоги — самые несправедливые налоги. Чем богаче человек, тем меньше он платит из своих доходов косвенных  налогов, ибо он относительно меньше потребляет этот товар. В современном  обществе косвенные налоги платят даже безработные, живущие на пособие, —  в цене товаров первой необходимости. Косвенный налог представляет собой  классический пример несовпадения субъекта и носителя налога [13 с.118].

Государство предпочитает косвенное  налогообложение из-за его скрытности, простоты взимания. Производители товаров  и услуг предпочитают систему  косвенного налогообложения исходя из следующих соображений:

1. косвенные налоги легко переложимы;
2. взимаются незаметно для потребителей в цене товара;
3. в основной массе ложатся на потребителя [11, с.133].

Однако косвенное налогообложение  характеризуется рядом недостатков: несправедливым характером, проявляющимся  в регрессивности «… косвенные налоги не пропорциональны доходам», - писал  швейцарский экономист Ж.Сисмонди, а русский ученый Н.И.Тургенев сделал вывод, что они нарушают принцип справедливости при применении косвенного налогообложения – «подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего. Ибо, богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный». К.Маркс заметил, что косвенные налоги так же вступают в противоречие с общественным производством. Во-первых, фискальное вмешательство в производство приводит к повышению цен (к цене производства прибавляется налог); во-вторых, пошлины на границах препятствуют развитию товарооборота [9,с.93].

Так, Российская система  налогообложения на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими вехами.

Финансовая система Древней  Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» — пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений [7, с.125].

 После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Их введение обуславливалось необходимостью осуществления определенных государственных расходов: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии). Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины. 

В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов [7, с.519].

 Несмотря на политическое объединение русских земель налоговая система России в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство) российского государство отвечала за взимание какого-то одного налогового платежа. 

В царствование царя Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган — Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета. 

В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. 

Промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле [7, с. 231].

 Эпоха реформ Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства  [7, с.288]. 

В период правления Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого». 

Основной чертой налоговой  системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства [7, с.306]. 

Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. Сперанский (1772—1839 гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор. 

В 1818 году в России появился первый крупный труд в области налогообложения — «Опыт теории налогов», автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Н.Тургенев (1789—1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованием основ государственного налогообложения, а также подробно рассматривает историю российского податного дела.  Становление российской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными являлись следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы [ 6,с.345 ].

В 1898 году Николай II ввел промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства. В этот период большое значение имел налог с недвижимого имущества. Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т.д.

После революции 1917 года основным доходом  молодого советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, декретом СНК от 14 августа 1918 года был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. Кроме того, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и кулачество. 

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа. Интересно отметить, что переход на новые экономические отношения в Советской России начались с доклада В. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям — «О замене продразверстки продовольственным налогом». В этот же период закладываются основы налоговой системы советского государства. 

Необходимо отметить, что на развитие советского налогообложения в начале 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России вплоть до воспроизводства ряда её черт. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог. В отношении последнего необходимо отметить, что он выполнял и политическую функцию — по мере роста капитала и имущества ставка налога увеличивалась по прогрессии. Кроме того, характерными для того периода были двойное налогообложение и дистимулирующие налоги [7, с. 429]. 

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 20-хгодов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений — действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.

В 1930—1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии [7, с.489].