Анализ действующей в РФ системы косвенного налогообложения

Налоговым периодом является календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу России.

При реализации налогоплательщиком произведенных подакцизных товаров; этилового спирта; спиртосодержащей продукции; пива; табачной продукции; автомобилей  и мотоциклов акциз уплачивается двумя равными долями: не позднее 25-го числа первого месяца; не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При получении денатурированного  этилового спирта, прямогонного бензина  не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [1].

 

3. Порядок  исчисления и уплаты в бюджет НДС и акцизов.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, определяемый как разница между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат, относимых на  издержки производства и обращения [6, с.224].

  Налог  уплачивается  ежеквартально, налог  исчисляется   как  соответствующая налоговой   ставке  процентная  доля  налоговой   базы [1].  Главный  бухгалтер  организации  составляет  счета-фактуры  в  соответствии  с  предъявляемыми требованиями,  ведет  журналы  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Документами,  на  основании  которых  происходит  уплата  НДС, являются  счета-фактуры,  книги  покупок  и  книги  продаж.  На  их  основе заполняется декларация по НДС.

Счет-фактура  является  документом,  служащим  основанием  для принятия  покупателем  предъявленных  продавцом  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  от  своего  имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  настоящей главой [2, с.137].

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур в котором они хранятся,  а продавцы  ведут журнал  учета выставленных  покупателям  счетов-фактур,  в  которых  хранятся  их  вторые экземпляры. Покупатели  ведут  учет  счетов-фактур  по  мере  их  поступления  от продавцов,  а  продавцы  ведут  учет  счетов-фактур,  выставленных покупателям, в хронологическом порядке [4, с.245].

Журналы  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур  должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Первый  экземпляр    счет  -  фактуры  передается  покупателю,  а  второй экземпляр  – продавцу.

Книга  продаж  предназначена  для  регистрации  документов, составленных продавцами при совершении операций как подлежащих, так и не  подлежащих  налогообложению  (освобождаемых  от  налогообложения)  в целях  определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Книга  продаж  оформляется  на  основании  счетов-фактур  (или  других  документов)  выписанных  или  выставленных  налогоплательщиком  во  всех случаях,  когда  возникает  обязанность  по  исчислению  НДС. Регистрация счетов-фактур  в  книге  продаж  производится  в  хронологическом  порядке  в том  налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство.

Книгу продаж необходимо:           

• прошнуровать,  страницы  пронумеровать  и  скрепить  печатью.

Если книга заполняется  вручную, ее следует прошнуровать и  пронумеровать страницы  до  начала  заполнения,  а  если  электронным  способом,  то  ее  надо распечатать,  прошнуровать  и  пронумеровать  страницы  по  окончании налогового  периода,  но  не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за налоговым периодом;

• хранить  у  поставщика  в  течение  полных  пяти  лет  с  даты последней записи.

Книга  покупок  предназначена  для  регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях  определения суммы НДС, предъявляемой  к вычету (возмещению). Покупатели ведут  книгу покупок, предназначенную  для  регистрации  счетов-фактур,  выставленных  продавцами,  в  целях определения  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  предъявляемой  к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Сумма  НДС,  принимаемая  к  вычету  согласно  заполненной  книге покупок,  отражается  в  соответствующем  разделе  Налоговой  декларации по налогу на добавленную  стоимость.

Книга  покупок  оформляется  на  основании  счетов-фактур, предъявленных  поставщиками  и  подрядчиками,  а  также  иных  документов, предъявленных  налогоплательщику. Счета-фактуры (и  другие документы, на основании которых  делается  запись в книге покупок), не  соответствующие установленным  нормам  их  заполнения,  а  также  имеющие  подчистки  и помарки  в  книге  покупок  не  регистрируются.  Для  внесения  исправлений  в  книгу покупок используется Дополнительные листы книги покупок [7, с.143].

Счета-фактуры,  полученные  от  продавцов,  подлежат  регистрации  в книге покупок по мере возникновения  права на налоговые вычеты согласно ст.172 НК РФ и на ту сумму, на которую  налогоплательщик  получает право  на вычет.

Книгу покупок необходимо:

• прошнуровать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Если книга  заполняется  вручную,  ее  следует  прошнуровать  и  пронумеровать страницы  до  начала  заполнения,  а  если электронным  способом,  то  ее  надо распечатать,  прошнуровать  и  пронумеровать  страницы  по  окончании налогового  периода,  но  не  позднее  20-го  числа  месяца, следующего  за налоговым периодом;
• хранить у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Книга покупок оформляется  за налоговый период. Нумерация страниц (листов) каждый раз начинается заново [10, с.44].

 

Сумма  налога  на  добавленную  стоимость,  исчисленная  к  уплате  в бюджет:

НДС в бюджет  =  НДС, полученный от покупателя  - НДС уплаченный поставщику

 

Рассмотрим  порядок расчета НДС на основании налоговой декларации ООО «СХП Труд» за 4 квартал (Приложение 1). В обязательном порядке необходимо заполнить титульный лист и раздел 1. Титульный лист заполняется по общим правилам.

В  нем  необходимо  указать  налоговый  период,  идентификационный  номер организации, код причины  постановки на учет.

Заполнение раздела 3 начинается  со строки 010, 020 так как реализованные товары  облагаются  по  ставке  10% и 18%. 

Для  исчисления  сумм  НДС,  подлежащих  уплате  в  бюджет    главный бухгалтер ведет Книгу продаж и Книгу покупок. На основании данных Книги продаж  за  4  квартал 2012  года    заполняется налоговая декларация. Произведем расчет НДС с сумм реализации за 4 квартал 2012 года (Таблица 1).

 

Таблица 1

Расчет НДС с сумм реализации за 4 квартал 2012 года

 

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Сумма НДС
Реализация товаров, передача имущественных прав	75583	18%	13605
	23473458	10%	2347346
Суммы полученной оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров	-	-	-
Итого			2360951

Сумма  НДС  исчисляется  как  соответствующая  налоговой  ставке процентная  доля  налоговой  базы.  Найденную  сумму  налога налогоплательщик имеет право уменьшить  на налоговые вычеты.

Суммы налоговых вычетов  определяются на основе Книги покупок. За 4 квартал 2012  года вычеты представлены в Таблице 2.

 

Таблица 2

Расчет вычетов по НДС  за 4 квартал 2012 года

 

Объект налогообложения	Сумма НДС
Сумма налога, предъявленная  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащих вычету	1239580
Общая сумма НДС от реализации	2360951
Общая сумма НДС, подлежащая вычету	1239580
Сумма НДС в бюджет	1121371

 

Из    данных  таблиц  видно,  что  организация  4  квартал  2012  года реализовало  услуг по ставке 10% на сумму 23473458 руб. из них НДС составил 2347346 руб., по ставке 18% - 75583 (НДС - 13605 руб.). Общая сумма  НДС с реализации составила 2360951 руб.

За  4  квартал  2012  года  сумма  вычета  составила 1239580 руб.

Сумма НДС, исчисленная к  уплате в бюджет: 2360951 – 1239580 = 1121371 руб. (Приложение 1).

Акцизы - это косвенный, федеральный  налог, включаемый в цену товаров  определенного перечня, устанавливающийся  на товары массового потребления. Акцизы устанавливаются с целью изъятия  в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабильной продукции, имеющей устойчивый потребительский спрос.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется по итогам каждого налогового периода как исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

При реализации налогоплательщиком произведенных подакцизных товаров; этилового спирта; спиртосодержащей продукции; пива; табачной продукции; автомобилей и мотоциклов акциз уплачивается двумя равными долями: не позднее 25-го числа первого месяца; не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При получении денатурированного  этилового спирта, прямогонного бензина  не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассчитаем сумму акциза за налоговый период на основании  табл. 3.

 

Таблица 3

Расчет сумм акциза за текущий  налоговый период

Показатели	Ед.измерения	Значение показателя
Произведено и реализовано  водки с содержанием спирта 42%	литр	150 000 руб.
Списано оплаченного спирта на производство продукции с учетом нормативных потерь – 1,87%	литр	1178,1 литров

 

Определим сумму акциза, подлежащую уплате  в бюджет.

1. Определим количество безводного этилового спирта:

150000 * 42% = 63000 литров.

2. Акциз: 63000 * 300 (ставка акциза) = 18900000 руб.
3. Вычислим потери спирта: 63000 * 1,87% = 1178,1 литров.
4. Рассчитаем вычет: (63000 + 1178,1) * 44 руб. = 2823836, 4 руб.
5. Акциз в бюджет = исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов

18900000 - 2823836, 4 = 16076164 руб.

Таким образом, общая сумма  акциза, подлежащая к уплате в бюджет, по данным расчета составила 16076164 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ  КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ ЗА 2011- 2012 ГОДЫ

 

2.1. Анализ поступления НДС и акцизов в федеральный бюджет РФ за 2011-2012 годы.

 

В российской налоговой системе  особое место занимают косвенные  налоги, к ним относят: НДС, акцизы. Эти налоги приводят к неоднократному обложения одного и того же объекта, способствует росту цен на потребительские  товары и услуги. В составе доходов  бюджета они играют  определяющую роль.

Следует отметить, что до 2008 года в состав косвенных налогов  входили таможенные платежи, которые  включали таможенную пошлину и многочисленные таможенные сборы. В результате общая  доля косвенных налогов в доходах  федерального бюджета была выше, чем  в настоящее время.

Рассмотрим структуру  доходов федерального бюджета за 2011-2012 годы [29].

Таблица 4

Структура поступлений в федеральный бюджет за 2011-2012 годы

 

Если рассматривать структуру  поступлений в федеральный бюджет РФ за 2012 год, то можно сделать вывод что «львиную долю» поступлений составляют такие федеральные налоги как НДПИ – 2420,5 млрд. руб. или 46,9%, налога на прибыль организаций – 375,8 млрд. руб. или 7,3%, НДС - 1886,1 млрд. руб. или 36,5%. В федеральный бюджет в 2012 году поступило 5 1666,2 млрд. руб., что на 15,5% больше, чем в 2011 году.