Рекомендации по усовершенствованию использования персонала

Далее необходимо проверить прочие обязательные удержания. На данном этапе аудитору необходимо проверить:

• наличие соответствующих исполнительных документов в организации. В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;
• порядок учета и движения исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;
• правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме того, аудитору следует удостовериться, что администрация организации соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний. Так, алименты на несовершеннолетних детей не должны удерживаться с сумм государственного социального страхования, выплачиваемых работникам организации в возмещение вреда, причиненного их здоровью. Удержание с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов.

Проверка удержаний  за допущенный брак. Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда работников организации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучить составленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, на основании которого определяется размер потерь организации и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудитору необходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленные руководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществляли исправление брака.

В ходе детального изучения представленных документов аудитору необходимо убедиться в правильности определения  размера потерь от допущенного брака  и соответствующего отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда проводят согласно схеме установления тождества учетных и отчетных данных (рисунок 2.3.).

Баланс - соответствующая  строка и графа

ê

Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода

ê

Регистр синтетического учета счета 70 - сальдо счета 70 на конец  отчетного периода

ê

Сводка расчетно-платежных ведомостей - итог сумм к выплате

ê

Расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем ведомостям

ê

Лицевые счета - итог сумм к выплате по всем счетам

 

Рисунок 2.3. Установление тождества учетных и отчетных данных

 

При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений.

На заключительном этапе  осуществляется аудит расчетов по единому социальному налогу.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.⁷

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник  аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в  реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов  аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности" определяет, что аудиторское  заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

При проведении аудиторской  проверки расчетов с персоналом ЗАО  «Новотел» была составлена рабочая  документация. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда было составлено описание аудиторских процедур (Приложение 2).

В результате проверки было выявлено следующее.

При проверке оформления первичных документов установлено, что отсутствуют приказы на замещение первых лиц, не на всех расчетно-платежных ведомостях имеется подпись руководителя и главного бухгалтера (по словам главного бухгалтера, подобное имеет место из-за спешки в оформлении документов и носит разовый характер).

При проверке системы начислений заработной платы нарушений не установлено. Оплата труда осуществлялась согласно действующим расценкам, премирование носило обоснованный характер. Также установлена правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в сверхурочное время, за работу в выходные и праздничные дни. Однако на ЗАО «Новотел» отсутствует коллективный договор (по словам главного бухгалтера он временно потерялся).

Анализируя обоснованность льгот и удержаний из заработной платы, можно отметить следующие нарушения:

• отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот;
• необоснованное списание на себестоимость продукции для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного характера (ситуация спорна, поскольку отзыв лицензии у образовательного учреждения на данный момент пересматривается в Министерстве образования РФ).

Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета показал следующее:

• сальдо по счету 70 Главной книге и в балансе предприятия сходится;
• в балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность общества рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих обществу по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126,220 тыс. руб., по кредиту она равна – 415,771 тыс. руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Сверка данных Главной книги со сводом начислений и удержаний расхождений не выявила. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. Ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.) выборочной проверкой не обнаружено.

Итог сумм к выплате по лицевые счета соответствует данным расчетно-платежной ведомости.

Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды нарушений не выявил.

Используя материалы  Приложения 3 («Условия и виды аудиторского заключения»), можно выдать ЗАО «Новотел» условно-положительное заключение (Приложение 4).

 

 

 

 

 

3. Рекомендации  по усовершенствованию использования  персонала

Информационное  обеспечение как фактор совершенствования  использования персонала

Эффективность функционирования системы управления персоналом в значительной степени зависит от информационной базы. Последняя представляет собой совокупность данных о состоянии управляемой системы и тенденциях ее развития с помощью количественных характеристик процессов, происходящих в составе работников, в окружающей их производственной и социальной среде. Собственно, любое управленческое решение должно основываться на знании ситуации, влияющих факторов, их взаимосвязей.

Информация способствует реализации всех функций управления: плановой, организационной, контрольной, регулирующей, распределительной.

Информация, используемая в управлении персоналом, по своему характеру подразделяется на нормативную, справочную, методическую, учетную, основанную на материалах первичного учета, а также отчетную, представленную уже в обобщенном виде, и др.

Основной источник первичной  информации – это документы отделов  кадров (личные листки по учету кадров, личные карточки работников, личные дела), приказы и распоряжения, издаваемые руководством предприятия и структурных подразделений в отношении личного состава работников, первичная учетная и отчетная документация о выполненных работах и произведенной оплате, документация непромышленных структурных подразделений, обслуживающих предприятие, и т.д.

Другой источник информации – сами работники со своим мнением  по тем или иным вопросам, материалы  социологических исследований (анкетирование, интервью и др.), результаты психофизиологических исследований (тестирование работников) и т.п. В данном случае важно обеспечить защиту социологической информации, носящей конфиденциальный характер. Прежде всего, это касается мнений работников при изучении межличностных отношений в коллективе.

Многие процессы, определяющие кадровую ситуацию, весьма динамичны: меняется численный состав персонала в связи с текучестью, его структура по всей совокупности признаков: по полу, возрасту, стажу работы и т.д., постоянно идет процесс внутризаводского движения кадров между структурными подразделениями, меняются профессии, уровень квалификации. Информация в данном случае выступает как средство контроля за соответствием фактической структуры рабочей силы требуемой, за своевременностью укомплектования вакантных рабочих мест. Поэтому основными требованиями, предъявляемыми к кадровой информации, являются оперативность и надежность.

Социальная направленность работы с кадрами ставит задачу сбора  достаточно разнообразной информации социального характера, касающейся отдельных работников. Так, при подборе кандидатов для назначения на должность необходимо, чтобы в банке данных имелись сведения не только производственного, но и социально-демографического, дисциплинарного и даже медицинского характера.

Ориентация кадровой работы на развитие собственной рабочей силы не может быть успешной без знания издержек на рабочую силу, вложений в человеческий капитал (затраты на оплату труда, обучение, медицинское обслуживание, социальные услуги и т.п.). Характер такой информации существенно отличается от чисто кадровой, поскольку относится к системе бухгалтерского учета.