Налог на добавленную стоимость: современнее состояние, проблемы исчисления и уплаты

При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных  с расчетами по оплате указанных  товаров (работ, услуг), полученных им в  денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления  расходов.

Существует три основных ставки налога на добавленную стоимость:

По ставке 0 процентов  облагаются экспортируемые товары и  работы и услуги, связанные непосредственно  с транспортировкой товаров через  таможенную границу.

По ставке 10 процентов  облагаются некоторые продовольственные  товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ.

Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.

Срок уплаты НДС зависит  от того, какой налоговый период у организации по НДС. Если выручка  за каждый месяц в течении квартала не превысила 2 млн. рублей, то налог уплачивается ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. В этот же срок необходимо сдавать налоговую декларацию по НДС. Если выручка в месяц превышает 2 млн. рублей, то налоговым периодом НДС является месяц, поэтому уплата производится ежемесячно.

Все налогоплательщики НДС  при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая  операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов  и в других случаях, обязаны по установленным формам: составить  счет-фактуру; вести книги покупок  и книги продаж.

При реализации товаров в  розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной  формы.

Счет-фактура является важным формальным документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Наличие счета-фактуры и  правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.

Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной  статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или  возмещению.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Заполняется вручную или в электронном виде, а по окончании налогового периода распечатывается. В этих случаях она представляет собой таблицу, состоящую из 12 колонок. Над таблицей указывается наименование продавца - ООО "Бивали", идентификационный номер налогоплательщика - продавца: 4629009573 и период в котором производились продажи (01.09.11 - 30.09.11). В первой колонке указывается дата и номер счета - фактуры продавца, например 30.09.11 № 17. Во второй - наименование покупателя: ООО "Бивали - Мед". Далее идет колонка с ИНН покупателя 4632050109. В столбце 3а указывается дата счеты - фактуры. В нашем случае она не указана. Сумма продаж, включая НДС указывается в колонке 4, далее идет графа в том числе, которая делится на два раздела: продажи облагаемые налогом по ставке и продажи освобожденные от налога. В свою очередь раздел продаж облагаемых налогом делится на три колонки: 18 (20) %, 10% и 0%. В данной книге продаж товар был продан по ставке 18% в колонке 5а указывается стоимость продаж без НДС - 38983,05, а в 5б - сумма НДС - 7016,95.

В конце таблицы выводится  строчка всего, и подсчитываются итоги по колонкам 4, 5а и 5б, это 290025,00; 245783,92; 44241,08 соответственно. Документ подписывается  главным бухгалтером предприятия  продавца ООО "Биволи" Девяниной И. Н.

В соответствии с книгой продаж составляется проводка:

Исчислена сумма НДС к  уплате:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму 44241,08.

Книга покупок предназначена  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы  НДС, подлежащей зачету (возмещению), и  ведется покупателем. Суммы НДС  по приобретенным (оприходованным) и  оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии  счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Книга покупок заполняется аналогично книге продаж.

За каждый налоговый период в книге покупок и книге  продаж подводятся итоги по графам, которые используются при составлении  налоговой декларации по НДС (Приложение №16). Она состоит из нескольких страниц, в каждой из которых указывается  ИНН и КПП налогоплательщика. На первой странице указывается полное наименование организации ООО "Биволи" и Организация, в которую представляется данная декларация - ИФНС по г. Курску. На этой же странице внизу информация разделена на два столбца. В левом указываются данные о лице, подтверждающем полноту и достоверность сведений, указанных в настоящей декларации: руководитель - Лейфман Евгений Михайлович и дата: 18.01.2008 года. Справа информация заполняется работниками налогового органа.

Последующие страницы разделены  по разделам. В данной деклорации на двух страницах заполняется раздел 3 "Расчеты суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НК РФ".

 

 

 

 

Глава 3 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НДС С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ АУДИТА

 

3.1 Цели и задачи аудита  по НДС 

 

Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности, то есть точности расчета  налога на добавленную стоимость  и своевременности его уплаты в бюджет. Задачей аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской  отчетности. В целях получения  достоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимо тщательно  проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых  льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность  сдачи деклараций, а также своевременность  уплаты налога.

Для того чтобы проверить  статус налогоплательщика аудитору следует проанализировать объем  выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации. Если за три последовательных календарных месяца величина выручки  от реализации (без учета НДС и  налога с продаж) не превысила в  совокупности 1 млн. руб., то организации  имеют право на освобождение от обязанности  плательщика НДС. Если результаты проверки показывают, что организация имеет  основания получить такое освобождение, то это должно быть зафиксировано  в письменном отчете аудитора. Необходимо, кроме того, проверить были ли у  проверяемой организации следующие  операции:

приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих  в Российской Федерации на учете  в налоговых органах;

аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества  у органов государственной власти или органов местного самоуправления;

реализация на территории Российской Федерации конфискованного  имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а  также ценностей, перешедших по праву  наследования государству.

Дело в том, что по каждой из следующих операций организация  в проверяемом периоде должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161 НК РФ), то есть она была обязана исчислять, удерживать и  перечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а  также проверить, правильно ли исчислена  налоговая база и своевременно ли перечислен налог в бюджет.

При проверке статуса налогоплательщика  программой аудита должны быть предусмотрены  такие аудиторские процедуры, как  сравнение данных об объеме выручки  по месяцам отчетного периода, сопоставление  фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения  данных о начисленном и уплаченном НДС.

Важным также при проведении аудиторской проверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора. В том случае, если организация пользуется льготами, то аудитору целесообразно проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. Кроме того, аудитору стоит обратить внимание на то, что иногда организации, выступающие в роли посредников и реализующие не облагаемые НДС товары по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не облагается НДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако такая позиция не соответствует нормам законодательства, так как льготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являются собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются.

При проверке объекта налогообложения  аудитор должен выявить ошибки, связанные  с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление  вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может  осуществляться путем просмотра  данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием  отдельных договоров, в том числе  договоров дарения, безвозмездной  передачи, актов выполненных строительно-монтажных  работ, учредительных договоров  и т.п. Например, иногда совершаются  следующие ошибки:

не начисляется НДС  при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной  основе;

ошибочно начисляется  НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации  в другое;

не начисляется НДС  по продукции, работам, услугам выполненным  для собственных нужд в части  затрат, которые не принимаются к  вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

не начисляется НДС  по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

ошибочно не начисляется  НДС или наоборот начисляется  по операциям, которые входят либо не входят в перечень операций не входящих в объект налогообложения НДС (ст.ст.146 и 39 НК РФ),

передача на безвозмездной  основе основных средств органам  государственной власти или органам  местного самоуправления, а также  бюджетным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям.

Кроме того, аудитору следует  обратить внимание на посреднические операции. При осуществлении таких  операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров  организации-посредники нередко допускают  ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно  учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую  базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ). Необходимо аудитору проверить  цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг. Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

 

Ошибка при списании дебиторской  задолженности заключается в  том, что в налоговую базу по НДС  не включаются суммы списанной дебиторской  задолженности. А начислить налог  при списании дебиторской задолженности  требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это  необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения  срока исковой давности.

 

3.2 Аудит расчетов по  НДС 

 

Аудит налога на добавленную  стоимость включает проверку:

НДС с реализации услуг (работ, товаров).