Налог на добавленную стоимость: современнее состояние, проблемы исчисления и уплаты

По форме взимания различают  налоги прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика. В  связи с этим при прямом налогообложении  денежные отношения возникают непосредственно  между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения  в российской налоговой системе  могут служить такие налоги, как  земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль  организаций, налог на имущество  физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и  пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются  в процессе движения доходов или  оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

В основу классификации можно  положить и такой признак, как  плательщик налога. В этом случае следует  выделить три группы:

налоги, плательщиками которых  являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество  физических лиц, переходящее в порядке  наследования или дарения и др.);

налоги, плательщиками которых  являются организации (налог на имущество  организаций, налог на прибыль организаций);

налоги, плательщиками которых  являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают  следующие налоги:

налоги, включаемые в стоимость  продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество  организаций, налог на рекламу, земельный  налог и др.);

налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль и организаций;

налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

 

1.2 Принципы налогообложения  в Российской Федерации 

 

Основы ныне действующей  налоговой системы Российской Федерации  заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных  видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.

Первые попытки перейти  к налоговой системе, отказавшись  от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий  в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении  были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины  и другие обязательные платежи определяет Налоговый Кодекс Российской Федерации. К понятию "другие платежи" относятся  обязательные взносы в государственные  внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. великим  шотландским исследователем экономики  и естественного права Адамом Смитом (1725-1793) в его знаменитом труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 г.). Сегодня  эти постулаты называют классическими  принципами.

К основным принципам налогообложения  в Российской Федерации относятся:

Принцип законности налогообложения;

Принцип всеобщности и  равенства налогообложения;

Принцип справедливости налогообложения;

Принцип публичности налогообложения;

Принцип установления налогов  и сборов в должной правовой процедуре;

Принцип экономической обоснованности налогообложения;

Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

Принцип определенности налоговой  обязанности;

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ РАСЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика торгового предприятия  ООО "Биволи"

 

Общество с ограниченной ответственностью "Биволи" было создано в соответствии с законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и действующим законодательством Российской Федерации. Оно является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и законодательства РФ. Его участником зарегистрирован Лейфман Евгений Михайлович. Предприятие имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке с указанием на место нахождения, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Целью деятельности организации  является деятельность на рынке товаров  и услуг, с извлечением прибыли. Основными видами деятельности являются:

Фармацевтическая деятельность, в т.ч. розничная и оптовая реализация лекарственных средств и других медицинских препаратов.

Медицинская деятельность.

ООО "Биволи" вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Уставный капитал общества состоит из одной доли размером 100% номинальной стоимостью 15000 рублей, принадлежащей Лейфману Е.М. Увеличение Уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц.

Высшим органом является общее собрание участников, которое  может быть очередным и внеочередным. Все участники имеют право  присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов и голосовать при принятии решений. Общее собрание проводиться  не реже одного раза в год для  рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется ревизионной комиссией, избранной общим собранием сроком на три года, а также внешним аудитором.

Предприятие вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в  год принимать решение о распределении  своей чистой прибыли между участниками  Общества. Решение об определении  части прибыли, распределяемой между  участниками Общества, принимается  общим собранием участников Общества. Часть прибыли, подлежащая распределению, распределяется пропорционально вкладам  в Уставном капитале Общества.

Реорганизация и ликвидация производится по решению собрания участников. Так же предприятие может быть ликвидировано по решению суда ликвидационной комиссией.

 

 

 

 

Таблица основных показателей  деятельности предприятия ООО "Биволи" за период 2007-2008 года

Показатель                                                                  2010        2011       Откл +,-      Измен.%

1 Выручка от реализации (товарооборот), тыс. руб. 126130     132400     +6270 104,97

2 Себестоимость, тыс. руб.                                         101178    105667     +4489 104,44

3 Удельный вес себестоимости, %                                80,21 79,81     -0,4      99,5

4 Валовой доход, тыс. руб.                                            24952 26733 +1781 107,14

5 Уровень валового дохода, %                                              19,78 20, 19  +0,41 102,07

6 Издержки обращения, тыс. руб.                                 25883 25890     +7 100,02

7 Уровень издержек обращения, %                                  20,52 19,55 -0,97 95,27

8 Прибыль от реализации, тыс. руб.                                    931 843 -88 90,54

9 Рентабельность продаж, %                                                      0,74 0,64 -0,1 86,49

10 Прочие доходы, тыс. руб.                                                1881 70 -1811 3,72

11 Прочие расходы, тыс. руб.                                                3987 4682 +695 117,43

12 Внереализационные доходы, тыс. руб.                             - - - -

13 Внереализационные расходы, тыс. руб.                          - - - -

14 Балансовая прибыль, тыс. руб.                                    3581 4562 +981 127,39

15 Налог на прибыль, тыс. руб.                                                  67 15 -52 22,39

16 Чистая прибыль, тыс. руб.                                               -3648 -4577 -929 125,47

17 Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб.             24428,5   22377  -2051,5    91,6

18 Фондоотдача,руб.                                                                  5,16 5,92 +0,76 114,73

19 Фондоемкость, руб.                                                                 0, 19 0,17 -0,02 89,47

20 Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.         21827,5 20750,5  -1077   95,06

21 Оборачиваемость оборотных средств, в разах           5,78 6,38 +0,6 110,38

22 Время обращения оборотных средств, в днях                       60,63 57,64 2,99 95,06

23 Среднесписочная численность работников, человек          60 63 +3 105

24 Производительность труда одного работника, тыс. руб.    2102,17 2101,59   -0,58   99,98

25 Фонд оплаты труда, тыс. руб.                                          7259 9279 +2020 127,83

26 Средняя заработная плата одного работника, тыс. руб. 120,98 147,29 +26,31 121,75

 

Анализ основных показателей  деятельности предприятия ООО "Биволи" за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2011 года показал: Выручка от реализации (товарооборот) увеличилась на 6270 тыс. рублей. Это произошло из-за повышения спроса покупателей на продукцию и увеличения среднесписочной численности работников на 3 человека.

Себестоимость так же увеличились  на 4489 тыс. рублей. Это связано с  повышением цен производителя на продукцию, с затратами на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, хранение и прочие расходы.

В 2011 году произошел рост валового дохода на 1781 тыс. рублей в сравнении с 2010 годом. Основной причиной этого стало Увеличение объема товарооборота, т.к. чем больше товаров продано, тем больше будет совокупная сумма торговой надбавки. Также причиной повышении валовой прибыли является повышение уровня торговой надбавки к себестоимости товаров.

Издержки обращения изменились не значительно.

Прочие доходы предприятия  снизились на 1811 тыс. рублей. Это  составило 3,72 %. Прочие расходы наоборот выросли на 695 тыс. рублей.

Балансовая прибыль увеличилась  на 981 тыс. рублей. Налог на прибыль  сократился на 52 тысячи или 22,39%. Чистая прибыль организации упала на 929 тыс.рублей, т.к. возросли расходы предприятия на реализацию продукции, выплату заработной платы и прочие расходы.

Средняя стоимость основных фондов сократилась на 2051,5 тыс. рублей. В связи с этим увеличилась  фондоотдача и уменьшилась фондоемкость на 0,76 рублей и 0,02 рубля соответственно.

Средняя стоимость оборотных  средств так же сократилась на 1077 тыс. рублей или на 95,06 %. Это произошло  благодаря потере ими потребительских  качеств. Оборачиваемость оборотных  средств в разах увеличилась на 0,6 благодаря увеличению товарооборота. Время обращения оборотных средств в днях тоже возросла на 2,99.

Рост объема товарооборота  также повлиял и на повышение  фонда оплаты труда на 2020 тыс. рублей или на 127,83 %. Это в свою очередь  повлияло на увеличение заработной платы  работников предприятия ООО "Биволи" по сравнению с 2010 годом на 26,31 тыс. рублей.

Таким образом, мы видим, что предприятие в 2011 году по сравнению с 2010 годом терпит убытки. Это связано с ростом расходов и уменьшением практически всех видов прибыли предприятия.

 

2.2 Порядок исчисления  и уплаты НДС в бюджет 

 

Налог на добавленную стоимость - это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Он представляет собой форму изъятия  в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях  производства и реализации - от сырья  до предметов потребления.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ. Организации  и индивидуальные предприниматели  могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев  их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении  этого срока организации и  индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка  от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право  на освобождение и уплачивают налог  на общих основаниях.

Объектами налогообложения  признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных  работ и оказанных услуг, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или  новации (передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не относятся на себестоимость  продукции, выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.