Классификация
управленческих решений в контроллинге
пер¬соналом представлена на
рис. 5.3.
По степени
повторяемости проблемы бывают
типичные реше¬ния, постоянно используемые
в практике управления, и нетипич¬ные,
отличающиеся оригинальностью или
нестандартными под¬ходами к
процессу управления персоналом.
По распространению
проблемы по уровням управления
прини¬маются решения масштабные,
охватывающие все сферы и уровни
управления, и локальные, влияющие
только на конкретный уро¬вень
управления.
По организационным
целям решения могут быть стратегически¬ми,
которые затрагивают проблемы, связанные
с кардинальными организационными
целями, и принимаются на высшем
уровне уп¬равления, и тактическими,
которые преследуют достижение
са¬мостоятельной цели.
По сроку
реализации решения могут быть
долгосрочными (при-нимаются на длительную
перспективу) и краткосрочными (разре¬шают
проблемы в оперативном режиме на близкую
перспективу).
По возможности
корректировки различают корректируемые
решения, после принятия которых
существует возможность ис¬править результат,
и некорректируемые.
По методам
разработки решения бывают стандартизирован¬ными,
принимаемыми по заранее известному
алгоритму или схе¬ме, и нестандартизированными,
требующими интеллектуального обоснования
и творческого подхода.
По форме
принятия решения классифицируются
на принима¬емые коллегиально и принимаемые
единолично.
По числу
критериев выбора решения могут
быть однокритериальными, выбранными
из совокупности вариантов решений
по одному критерию, и многокритериальными,
когда выбор должен удовлетворять
сразу нескольким критериям.
Для обеспечения
эффективной реализации принимаемые
уп¬равленческие решения должны быть
обоснованными, непротиво¬речивыми, своевременными,
реальными.
5.3. Управленческий учет: затраты
на персонал (О)
Управленческий
учет представляет собой основу
контроллинга персонала с присущими
ему задачами: учет, планирование, конт¬роль,
анализ данных о затратах и
результатах в области системы
управления персоналом в разрезе
необходимых для управления объектов
(центров затрат), оперативное принятие
управленческих решений в целях
оптимизации расходов, связанных
с управлени¬ем человеческими
ресурсами.
Основные принципы
управленческого учета: непрерывность
де-ятельности предприятия; использование
планово-учетных единиц системы измерения
(натуральных, трудовых, денежных); опреде¬ление
результатов деятельности подразделения
предприятия; преемственность и многократное
использование промежуточной ин¬формации
в целях управления, обобщение и формирование
внут¬ренней отчетности; применение бюджетного
(сметного) метода управления затратами;
полнота и аналитичность, обеспечивающие
исчерпывающую информацию о затратах.
Основные объекты
управленческого учета в системе
управления персоналом: затраты
на персонал (текущие и долгосрочные),
ре¬зультаты эффективности функционирования
системы управления персоналом
предприятия в целом и отдельных
структурных под¬разделений и
центры ответственности.
В управленческом
учете каждому месту возникновения
затрат дол¬жна соответствовать
своя сфера ответственности. Цель
организации учета по центрам
ответственности — накопление
данных о затратах и доходах
по каждому центру ответственности
таким образом, чтобы за отклонения
от сметы (плана, утвержденного
для центра ответствен¬ности) несло
ответственность определенное должностное
лицо.
Информация, предоставляемая
управленческим учетом, допол¬нительно
обеспечивает центры ответственности
и центры затрат необходимыми
данными в условиях постоянных
изменений для гибкого оперативного
управления затратами на персонал.
Затраты на
персонал — это интегральный
показатель, объеди¬няющий расходы
предприятия, понесенные на каждом
этапе сис¬темы управления персоналом:
на этапах привлечения и планиро¬вания
персонала, нормирования, организации
и оплаты труда, деловой оценки,
адаптации и планирования карьеры
работников, на этапе обучения
и продвижения сотрудников, при
высвобожде¬нии и решении социальных
проблем коллектива. Согласно реко¬мендациям
Международной конференции статистиков
по труду затраты на персонал (стоимость
труда) включают оплату произ¬водственной
работы, выплаты, касающиеся неотработанного
оп¬лачиваемого времени, премии и денежные
награждения, сто¬имость пищи и другие
выплаты в натуральной форме, стоимость
жилья для работников, оплачиваемого работодателем,
расходы работодателей на социальное
обеспечение, стоимость професси¬онального
обучения, культурно-бытовых условий и
смешанные статьи (транспорт для работающих,
рабочая одежда, восстановле¬ние здоровья,
налоги на заработную плату).
Прямая зарплата
и оклады — это плата за
прямое отработанное время рабочим
с повременной оплатой; прогрессивные
выплаты рабочим с повременной
оплатой; заработки сдельщиков (включая
сверхурочные, премиальные); выплаты
премий за сверхурочную работу,
ночную смену и работу в
выходной день; доплаты за ответ¬ственность,
за грязь, опасность и неудобства,
денежные компенса¬ции за еду
и т.п.; выплаты по системе гарантированной
заработной платы, доплата по
прожиточному минимуму и другие
регулярные доплаты, рассматриваемые
как прямая зарплата и оклады.
Оплата неотработанного
времени — это оплата ежегодного
от¬пуска, другого оплачиваемого
отпуска, включая отпуск за
выслугу лет; государственных
и других признанных праздников;
другого оплачиваемого времени
отсутствия работника (рождение
или смерть членов семьи, свадьба,
профсоюзная деятельность и т.д.);
выплата выходного пособия, окончательного
расчета, если они не считаются
расходами на социальное обеспечение.
Премиальные и
денежные вознаграждения — это
премии в кон¬це года или
сезонные премии; премии по участию
в прибылях; дополнительные выплаты
к отпуску сверх обычной оплаты
отпус¬ка и другие премии и денежные
вознаграждения.
Стоимость жилья
для рабочих — это стоимость
жилья, явля¬ющегося или не
являющегося собственностью организации
(до¬тации, субсидии и т.п.); другие
виды стоимости жилья.
Расходы работодателей
на социальное обеспечение —
это ус-тановленные законом выплаты
на социальное обеспечение (по программам,
охватывающим старость, инвалидность
и потерю кормильца, болезни, материнство,
производственные травмы, без¬работицу,
пособия многосемейным); выплаты по частным
про¬граммам социального обеспечения
и социальному страхованию по коллективному
договору, контракту или необязательные
(по программам, охватывающим старость,
инвалидность и потерю кормильца, болезни,
материнство, производственные травмы,
безработицу, пособия многосемейным):
а) прямые выплаты заня¬тым, связанные
с отсутствием на работе из-за травмы,
с целью компенсации потерь в заработке;
б) другие прямые выплаты за¬нятым, рассматриваемые
как социальные страховые пособия; сто¬имость
ухода за больными и медицинского обслуживания;
выход¬ное пособие и окончательный расчет,
если они считаются расхо¬дами на социальное
обеспечение.
Стоимость профессионального
обучения — это плата за
обучение и другие выплаты
за услуги инструкторов со
стороны учебных за¬ведений, за
учебный материал, возмещение рабочим
платы за обу¬чение и т.п.
Стоимость культурно-бытового
обслуживания — это стоимость
столовой на предприятии и
другие услуги по питанию; стоимость
образования, культурных, восстановительных
и связанных с этим средств
обслуживания и услуг.
Стоимость труда,
нигде не классифицированная, — это стоимость
транспортировки на работу и с работы,
предпринятой работодате¬лем (включая
также возмещение платы за проезд и т.п.);
стоимость рабочей одежды; стоимость восстановления
здоровья и другие виды стоимости труда;
налоги, рассматриваемые как стоимость
труда: налоги на использование наемного
труда и на списочный состав после вычитания
доплат как скидок, сделанных государством.
В России
издержки работодателя на персонал
включают три группы затрат: расходы
на оплату труда (фонд заработной
платы); выплаты социального характера;
расходы, не относящиеся к фонду
заработной платы и выплатам
социального характера.
В управленческом
учете в целях управления и
контроля все за¬траты классифицируют
по двум направлениям: 1) для расчета
се¬бестоимости продукции и определения
прибыли; 2) для приня¬тия управленческих
решений и планирования (рис. 5.4).
С целью
формирования себестоимости и
прибыли затраты мо¬гут быть
прямыми и косвенными, основными
и накладными. К прямым можно отнести
заработную плату основных рабочих-сдельщиков,
к косвенным — заработную плату повременщиков,
обслуживающих, вспомогательных рабочих,
администрации. Кос¬венные затраты невозможно
отнести на себестоимость конкрет¬ного
изделия, поэтому их сумма за отчетный
период распределя¬ется по видам продукции
пропорционально выбранной базе рас-пределения
на основе норм расхода. Основными затратами
на персонал являются все выплаты, непосредственно
связанные с вы¬пуском продукции. Накладные
затраты делятся на общепроизвод¬ственные,
связанные с организацией и обслуживанием
производства, и общехозяйственные, связанные
с управлением предприятием.
Показатели, используемые
в управленческом учете для
управ¬ления затратами, представлены
на рис. 5.5.
С целью
принятия управленческих решений
и планирования затраты группируются
в зависимости от динамики
объемов вы¬пуска продукции и
делятся на переменные и постоянные.
Так, заработная
плата основных рабочих-сдельщиков
прямо пропорционально зависит
от объемов выпуска продукции
и по¬этому относится к переменным
затратам.
Заработная плата
повременщиков, мастеров и линейных
ме¬неджеров относится к затратам
на организацию и обслуживание
производства, также может условно
зависеть от изменения объ¬емов
выпуска продукции и относится
на определенные виды про¬дукции,
сферы деятельности, места возникновения
затрат.
Заработная плата
администрации, расходы на обучение,
пере¬подготовку не зависят от
деловой активности предприятия
и от¬носятся к постоянным
затратам.
Таким образом,
в системе управленческого учета
появляется возможность гибкого
ценообразования на продукцию,
управления выручкой и прибылью
на основе учета полных и
неполных затрат (сумм покрытия).
Метод учета
полных затрат основан на включении
в себесто¬имость продукции всех
затрат на производство, реализацию
и уп¬равление производством.
Метод учета
неполных затрат предполагает
включение в себе¬стоимость продукции
только переменных и условно-переменных
расходов, тогда как управленческие
(общехозяйственные) расхо¬ды относятся
на реализацию продукции и
вместе с прибылью со¬ставляют
сумму покрытия, или маржинальный
доход.
Структура
формирования себестоимости и
выручки двумя ме¬тодами представлена
на рис. 5.6.
В процессе
планирования себестоимости продукции
и калькули¬рования цены закладываются
определенная величина производственных
затрат и необходимая сумма
их покрытия. При этом в прямые
за¬траты включаются только выплаты,
которые прямо можно отнести
на конкретный вид готовой
продукции. К прямым затратам
относятся расходы на материалы
и заработную плату основного
персонала.
Сумма покрытия
— это превышение чистого оборота
над пря¬мыми издержками. Сумма
покрытия затрат на производство
рас¬считывается из следующих
слагаемых: планируемая величина
со¬вокупных косвенных затрат
на производство, реализацию и
управ¬ление производством и
плановая прибыль, в которую
закладывается размер социальных
выплат и выплат стимулирующего
характера.
Ставки покрытия
могут устанавливаться для каждой
категории персонала и по каждому
подразделению в соответствии
с положе¬ниями об оплате труда,
положениями по премированию, бюдже¬тами
расходов на оплату труда, определяющими
порядок и фор¬мирование выплат.