Аудит и внутренний контроль реализации продукта

В состав бухгалтерии входят группы:

• материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходования.
• группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат     труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными  с оплатой труда.
• производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет.
• учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации.
• общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и главную книгу составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кассир ведет кассовую книгу, которая является, одновременно регистром аналитического учета и ее данные являются основанием для оформления записей в журнале ордера №1 и ведомости  №1. В конце рабочего дня кассир подводит итоги в книге, о чем делается запись, и отрывной листок с приложенными первичными документами сдается бухгалтеру.

Главный бухгалтер организации руководствуется законодательством, Положением о бухгалтерском учете и отчетностями и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне должностного оклада заместителя руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера от работы производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проверяется состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных с составлением акта, утвержденного руководителем организации.

Главный бухгалтер организации обязан обеспечить:

• ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами в установленном порядке.
• Контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных резервов.

   Главному бухгалтеру  предоставляется право подписи  документов, служащих основанием для выдачи денежных средств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Форма отчета применяемой на предприятии.

 При мемориально-ордерной форме учета на основании данных первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал, а затем в главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой.

Мемориально-ордерная форма бух.учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетно-клавишных машин, копировального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета является:

• Трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
• Отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета нередкое отстаивание его от синтетического учета;
• Формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хоз. Деятельности и составления отчетности.

В настоящее время мемориально-ордерную форму учета применяют небольшие предприятия и организации.

Существуют следующие этапы документооборота:

1. составление и оформление документа;
2. принятие документа бухгалтерией (учетным центром предприятия);
3. движение документов по отделам и рабочим местам к бухгалтерии (учетному центру), их обработка и использование для бухгалтерских записей;
4. передача документов операторам средств вычислительной техники (машинноучетные станции) и возвращение их назад (при ручном ведении бухгалтерского учета);
5. передача документов в архив.

Порядок документооборота зависит от характера и особенностей хозяйственных операций и их учетного оформления, а также от структуры предприятия и его учетного аппарата. Такой порядок разрабатывает бухгалтерская служба предприятия и утверждает руководитель предприятия при определении учетной политики предприятия.

График документооборота — это утвержденный порядок обработки информации, отраженной в первичных документах, который регламентирует сроки составления, подачи и обработки первичных документов; определяет перечень документов, время их продвижения и обработки, порядок передачи документов по инстанциям для обработки, срок поступления документов в бухгалтерию от кладовщиков, мастеров и т. д., срок обработки и прохождения документов внутри учетного отдела и окончание всех работ за отчетный период до составления бухгалтерского баланса и отчетности.

График документооборота разрабатывается главным бухгалтером, утверждается и вводится в действие приказом руководителя и является обязательным не только для учетных, но и для прочих работников, связанных с первичными документами и ведением учета.

 

1.3. Учетная политика предприятия

 

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия. (учетная политика предприятия представлена в приложении 6)

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

• Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);
• Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);
• Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

 

2.1 Условия  реализации готовой продукции

 

В приложении 1 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры.

     Готовую продукцию  приходую  по  фактической производственной себестоимости. Аналитический учет готовой  продукции  осуществляется  по продажным (отпускным) или учетным (как правило, плановым) ценам в разрезе видов изготовленных изделий.  Готовую продукцию покупателям  (заказчикам) на  основании  договоров  поставки  ) по ценам, обоснованным договорами, или передают для реализации в собственные магазины, ларьки,  палатки и т.п.

      Все движения  готовой продукции отражаются  на счете 40 в зависимости от принятой предприятием политики - по нормативной (типовой) себестоимости или по фактической производственной себестоимости.

     Учет готовой продукции  на складе ведет заведующий  складом, который является материально-ответственным лицом:  при поступлении на работу с ним заключается  договор  о  полной  индивидуальной  материальной  ответственности. На каждый поступивший на склад  вид  готовой  продукции бухгалтерия выписывает  карточку количественного учета унифицированной формы №М-12,  которая вручается заведующему складом  под  расписку  в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершения операции:  при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции,  выписанных подразделением (цехом) - сдатчиком  готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск,  выписывается подразделением,  которому временно входит в обязанность разрешать отпуск) или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции.  Следует помнить,  что  учет  готовой продукции в складских ведомостях производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии  готовая  продукция  учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом сальдо по счету 40 есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по  фактической  себестомости.   На основании складских документов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учета готовой продукции,  в которой учет производится одновременно по фактической себестоимости, сложившейся в данном месяце,и по продажной цене Фактическая себестоимость готовой продукции ведомости учета  затрат на производстве может быть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведенные в этом месяце затраты.  В то же  время  выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции происходит регулярно. Поэтому текущий учет в ведомостях готовой продукции  ведется  по  продажной (розничной) цене, так как она стабильна в течение данного месяца.

      Процентное отношение  фактически сложившейся себестоимости в данном месяце от продажной цены:

    

  Проценты рассчитываются ежемесячно, так как они изменяются в  зависимости от фактических затрат на производстве.

  Показатель "Остаток на начало  месяца" для ведомости учета  готовой продукции берется  из  этой  же  ведомости за прошлый месяц,  показатель "Фактической себестоимости" - из ведомости затрат на производство. Фактическая себестоимость   отгруженной   (реализованной)  части  продукции рассчитывается как суммарная продажная стоимость отгруженной  (реализованной) части  продукции, умноженная на процент отклонений  фактической себестоимости от продажной цены. По такому же правилу вычисляется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца.

      Инвентаризацию готовой  продукции  проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1.10 года с  целью  объективного отражения инвентаризации  в  годовом отчете.  Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц,  а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции. Инвентаризацию проводит рабочая  инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе и в присутствии материально-ответственного лица. При неполном составе инвентаризационной комиссии инвентаризацию проводить запрещено. До начала инвентаризации у заведующего складом  готовой  продукции отбирается расписка  в том,  что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход готовой продукции и эта продукция полностью оприходована.

      При хранении  готовых изделий в различных  изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица  эти  изделия  инвентаризуются последовательно по  местам  хранения.  После  проверки готовой продукции вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит для работы в  другое помещение. Фактическое наличие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного ее пересчета,  перевешивания или перемеривания.  Результаты инвентаризации  готовой  продукции заносят в инвентаризационную опись формы N инв.-3 отдельно по каждому наименованию.  Опись  составляется в одном экземпляре. При выявленной готовой продукции, не отраженной в учете,  комиссия должна включить ее в опись. После завершения     инвентаризации опись  передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Предприятие реализует готовую продукцию на основании  заключенных  с покупателями и  заказчиками  договоров поставки.  Договоров предусматриваются: номенклатура поставляемой продукции,  сроки, цена, санкции за надлежащее исполнение договора. Четкое исполнение предприятием своих обязательств по заключенным договорам, имеет важное значение прежде всего для самого предприятия,  повышает его авторитет и заслуживает доверие клиента, содействует его устойчивой работе в условиях рынка, позволяет своевременно выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам и т.п.