Осуществление иностранными юридическими лицами хозяйственной деятельности в Российской Федерации: общее и частное

·  филиалы и представительства имеют те же обязанности по уплате налогов, что и создавшее их иностранное юридическое лицо;

·  филиалы и представительства уплачивают налоги за счет переданного им имущества, принадлежащего иностранному юридическому лицу;

·  местом нахождения иностранной организации на территории России является зарегистрированное в налоговых целях место нахождения филиала или представительства в России.

Кроме того, именно на филиалы и представительства иностранных юридических лиц согласно ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» распространяется обязанность по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями российского законодательства. Условием ведения бухгалтерского учета является имущественная обособленность организации (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), поэтому филиал или представительство, выполняя функции юридического лица, отражают результаты самостоятельно осуществляемых хозяйственных операций на соответствующих счетах учета.

Следовательно, исчисление налоговых обязательств иностранной организации также возлагается на филиал.

В настоящее время обязанность вести налоговый учет, закрепленная в соответствующих главах части второй НК РФ, возложена на все без исключения виды «отделений» иностранных организаций.

Участвовать в налоговых отношениях от имени юридического лица может только законный или уполномоченный представитель на основании закона, учредительных документов, доверенности (ст. 27, ст. 29 НК РФ). Юридическое лицо осуществляет налоговые права и исполняет обязанности только через законных представителей, и уже последние могут доверить участие в налоговых отношениях другим лицам.

Ст. 27 НК РФ исчерпывающим образом определяет понятие законного представителя организации налогоплательщика - это лицо, уполномоченное представлять данную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Поскольку руководитель российского представительства или филиала иностранного юридического лица может действовать только на основе доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ), выданной законным представителем иностранного юридического лица и легализованной в установленном порядке, под определение законного представителя организации, участвующего в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, он не подпадает. Вместе с тем, в силу закона, руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Назначенный руководитель, не наделенный полномочиями на представление интересов в отношениях с налоговыми органами, которые указываются в доверенности, не может представлять интересы налогоплательщика, как это предусмотрено ст. 29 НК РФ. Обязанности налогоплательщика лежат в первую очередь на филиале и представительстве, так как налогообложение иностранной компании в России связано с деятельностью, осуществляемой через «постоянное представительство», поэтому действия или бездействие иностранной компании будут устанавливаться исходя из действий или бездействия должностных лиц российского подразделения, каким является руководитель филиала или представительства. Участие руководителя подразделения в налоговых отношениях от имени иностранной организации на основе специальной доверенности возможно только в рамках осуществления ею прав, предоставленных налоговым законодательством. Что касается обязанностей налогоплательщика, то они должны исполняться руководителем подразделения не на основе доверенности и даже не на основе положения о подразделении, а на основе приказа о назначении этого лица на должность руководителя подразделения. Это также связано с тем, что в силу закона обязанность по ведению бухгалтерского учета и уплате налогов возложена в первую очередь на подразделение иностранной организации. Поэтому, например, декларация, подписанная главой представительства, не наделенного специально такими полномочиями в доверенности, должна признаваться декларацией налогоплательщика, так как согласно п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, налогоплательщики - иностранные организации рассматриваются в налоговом законодательстве как особые субъекты права. Это выражается в том, что особенностям налогообложения иностранных юридических лиц посвящен ряд специальных положений законов о различных видах налогов. Таким образом, налоговое законодательство идет по пути приспособления налоговых норм к особенностям хозяйственной деятельности иностранных организаций на территории России.

2.2. Иностранные юридические лица как субъекты инвестиционных правоотношений

       Обычно под иностранными инвестициями понимаются материальные и нематериальные ценности юридических и физических лиц одного государства, которые вывезены из этого государства на территорию другого государства с целью извлечения прибыли.  В Российском законодательстве, под иностранными инвестициями понимается вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории РФ (денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные права, имеющие денежную оценку, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также услуги и информация).

   Инвестиции делятся на прямые и портфельные . Прямые инвестиции — это инвестиции, которые дают возможность инвестору осуществлять контроль над предприятием.  Отличие портфельных инвестиций от прямых состоит в том,  что инвестор, приобретая активы в форме ценных бумаг для извлечения прибыли (акции, облигации), получает право на извлечение прибыли, и не имеет возможности осуществить управленческий контроль над предприятием. Федеральный закон от 9 июля  1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» под прямыми иностранными инвестициями понимает приобретение иностранным инвестором не менее 10% доли, долей (вклада) в уставном (складочном) капитале коммерческой организации, созданной или вновь создаваемой на территории Российской Федерации в форме хозяйственного товарищества или общества в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации; вложение капитала в основные фонды филиала иностранного юридического лица, создаваемого на территории Российской Федерации; осуществление на территории Российской Федерации иностранным инвестором как арендодателем финансовой аренды (лизинга) оборудования.           В последнем случае подразумеваются сделки, относящиеся к конкретному виду дорогостоящего оборудования с длительным сроком окупаемости. В качестве инвестора в этих отношениях выступает лизингодатель, который финансирует закупку оборудования и остается собственником оборудования до истечения срока его окупаемости.

  В качестве иностранных инвесторов в законодательстве РФ понимаются иностранные юридические лица, иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами, иностранные граждане, лица без гражданства, постоянно проживающие за рубежом, международные организации и иностранные государства.

   Привлекая иностранные инвестиции, государство стремится эффективно использовать в экономике иностранные финансовые ресурсы, новые технологии, передовой управленческий опыт, иностранное оборудование и т.п. Меньше внимания обращается на возможные отрицательные последствия. На практике известны случаи, когда установление контроля над отечественным предприятием приводило к перепрофилированию его традиционного производства, вело к прекращению выпуска продукции, конкурирующей с продукцией инвестора.

    Для преодоления таких негативных последствий имеется правовая возможность введения ограничений для допуска инвестиций в определенные отрасли, использования антимонопольного законодательства, принятия законодательных актов о недопущении недобросовестной конкуренции, а также использования соответствующих положений гражданского кодекса о недобросовестной конкуренции. 

    Современное правовое регулирование в области капиталовложений осуществляется путем сочетания международно-правового и внутреннего.

    На данный момент значение международных соглашений в регулировании иностранных инвестиций возросло, а в силу конституционных положений нормы этих соглашений и принципы международного права пользуются приоритетом.

         В условиях интернационализации хозяйственной жизни особое значение для создания благоприятного инвестиционного климата в странах переходной экономики приобрело соблюдение требований международных стандартов.

    При наличии в России широкой системы общего законодательства регулирование иностранных инвестиций осуществляется прежде всего нормами Гражданского кодекса РФ и иных актов гражданского законодательства (законами об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и др.), Налогового кодекса РФ, Таможенного кодекса РФ, законодательством в области налогового регулирования, а также Федеральным законом от 25 февраля  1998 г  «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», действие которого распространяется на всех субъектов инвестиционной деятельности, независимо от того, являются ли они национальными или иностранными инвесторами. Законом о соглашениях о разделе продукции от 30 декабря  1995 г., Законом о лизинге от 29 октября 1995 г и рядом других актов.

       С принятием в России в  1999 г. новых законов об иностранных инвестициях и об инвестиционной деятельности произошло сближение этих законодательных актов. Специальным действующим законом в РФ является Федеральный закон от 9 июля  1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Он определяет основные гарантии прав иностранных инвесторов, его характерной особенностью является множество отсылочных норм, под которыми понимаются отсылки к другим законодательным и иным нормативным актам.

    Таким образом, в рамках внутреннего (национального) законодательства осуществляется комплексное регулирование иностранных инвестиций. Их положение определяется нормами конституционного, административного, налогового, таможенного, гражданского и иного законодательства. Необходимо, прежде всего, обратить внимание на применение норм гражданского законодательства. Это законодательство действует для предприятий с иностранными инвестициями (в ФЗ «Об иностранных инвестициях» они именуются коммерческими организациями с иностранными инвестициями) в таком же объеме, как и для предприятий всех форм собственности. Точно так же к гражданским правоотношениям этих предприятий с их контрагентами, как отечественными, так и иностранными, применяются одни и те же положения гражданского законодательства, что и к правоотношениям иных юридических лиц. Этим объясняются отсылки к гражданско-правовым понятиям и к гражданскому законодательству в ФЗ «Об иностранных инвестициях» (ст. 2, 7, 20 и др.) и в Законе об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений (ст. 8).

      Потребность регионов в привлечении иностранных инвестиций, пробелы и недостаточная эффективность федерального законодательства в этой области и ряд других причин привели к развитию правового регулирования на уровне субъектов Федерации.

     В субъектах Федерации принимались различные законодательные и иные нормативные акты. В ряде случаев в этих актах содержалось регулирование, осуществление которого не входит в компетенцию субъектов Федерации. Принимались нормы, противоречащие федеральному законодательству, что создавало дополнительные трудности для иностранных инвесторов.

     К вопросам правового порядка, которые определялись в законодательстве субъектов РФ, относятся следующие:

·  регистрация предприятий с иностранными инвестициями и лицензирование;

·  обеспечение гарантий прав инвесторов;

·  предоставление различных льгот - освобождение от налогов и сборов в части, касающейся бюджета субъектов, предоставление льготных условий пользования землей, установление льготных ставок по арендной плате за недвижимость, за пользование недрами и иными природными ресурсами;

·  осуществление контроля и принятие мер для защиты национальных интересов и интересов регионов от незаконных действий инвесторов.  

В законодательстве об иностранных инвестициях, а также в международных договорах применяются различные подходы к определению понятия режима иностранных инвестиций. В одном случае речь идет о национальном режиме. Здесь иностранным инвесторам предоставляется режим не менее благоприятный, чем отечественным инвесторам, другими словами, иностранные инвесторы приравниваются к отечественным. В другом варианте инвесторам одной страны предоставляется режим не менее благоприятный по сравнению с тем, который предоставляется инвесторам иного иностранного государства    

 В соответствии с Законом об иностранных инвестициях  1999 г., правовой режим деятельности иностранных инвесторов и использования полученной от инвестиций прибыли не может быть менее благоприятным, чем правовой режим деятельности и использования полученной от инвестиций прибыли, предоставленной российским инвесторам, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами (п. 1 ст. 4). Законом об иностранных инвестициях  1999 г. предусмотрено два вида изъятий из действия принципа национального режима, изъятия стимулирующего характера в виде предоставления определенных льгот и изъятия ограничительного характера.

Предоставление иностранным инвесторам соответствующего режима означает недопущение дискриминации. В международных документах, касающихся режима иностранных инвестиций, подчеркивается, что равный режим инвесторов, действующих в равных обстоятельствах, а также свободная конкуренция между ними являются условиями для создания благоприятного инвестиционного климата. Правовой режим определяется как справедливый и равноправный. Под «справедливым режимом» понимается режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый государством национальным инвесторам в аналогичных обстоятельствах.  Это касается прежде всего защиты права собственности инвесторов, контроля и извлечения материальной выгоды, выдачи разрешения на наем рабочей силы, лицензирования экспорта и импорта и других юридических аспектов В то же время в отношении других вопросов, не касающихся национальных инвесторов, «режим, определяемый в законодательстве государства, а также отдельные правила регулирования не должны носить дискриминационного характера для иностранных инвесторов из разных государств, т.е. не должны применяться с учетом их национальной (государственной) принадлежности».

В Руководстве по регулированию прямых иностранных инвестиций обращается внимание и на то, что принимающее государство должно избегать создания неоправданно сложной процедуры регулирования или установления в законе условий, выполнение которых необходимо для осуществления допуска. Предоставление соответствующего режима не исключает, как уже отмечалось выше, установления изъятий ограничительного характера для иностранных инвестиций или же установления специального лицензирования, все дело в том, насколько широк будет перечень отраслей, включенных в этот список. Общепризнано, что государственный контроль должен осуществляться в области добычи полезных ископаемых и разработки недр.